2010年企业汇算清缴检查重点及应对策略.ppt

* * * * * 抵扣凭证常见问题及检查方法 检查方法： （4）农副产品收购发票的检查。 ①审查收购发票是否超范围开具。审查开具收购发票的货物是否属于开票的范围。是否将收购的非初级农产品和其他不允许自开收购发票抵扣税款的货物也开具收购发票申报抵扣了进项税。审核收购发票的开具对象是否符合要求。审查是否存在假借农业生产者的名义，将向非农业生产者收购的初级农产品也自开收购发票。核查的主要内容是：农产品的产地与收购地是否相符；有无利用某一个农业生产者的个人身份证集中、反复、轮番使用填开收购发票的情况；有无出售人姓名、身份证号不实及不填出售人住址或身份证号码或两项均不填的现象；有无假借身份证虚开收购凭证的现象，必要时，对重点大宗农副产品，且存在相对固定收购点（收购人）收购业务的，可以深入收购点对出售农户进行调查，以确定收购业务是否真实。 抵扣凭证常见问题及检查方法 ②审核收购价格是否真实。将纳税人的收购价格与同行业企业同期的收购价、同期的市场公允价格进行比对，审查其收购价格有无异常，是否存在将农产品的生产扶持费用、运输费、装卸费、包装费、仓储费等并入收购收购价格虚增收购金额的问题。 ③审核收购业务的真实性。结合“原材料”和“库存商品”账户，深入车间、仓库实地查看，审核收购的货物是否验收入库，验收入库农产品品种、数量是否与收购发票一致。必要时，可进行实地盘点， 分析收购业务与企业的生产能力、经营项目是否相符。 ④审核收购资金的流向。 主要采取调查分析法和协查办法，核实其收购款项的实际流动情况，重点审查其是否存在收购款项回流的问题，进而审查其是否存在虚开农产品收购发票的问题。 抵扣凭证常见问题及检查方法 【稽查案例】某植物油厂主要从事豆类植物油加工销售。生产流程主要为预榨、浸出、精炼。年加工能力5万吨。该市税务机关于2007年4月对该纳税人2005年1月1日至2006年12月31日期间的增值税纳税情况进行了检查。 检查过程中，根据企业的生产经营特点，重点突出了对该公司抵扣凭证合法性、合理性和完整性的审核。检查发现以下疑点：一是该单位购进部分花生、大豆取得的普通发票（已抵扣进项税额）的价格明显高于增值税专用发票的价格，且部分发票的票面不整洁，不象是一次性填写，二是部分汽车运输发票的运价高于正常运价，且运输发票项目填写不全。 经进一步检查确认，该公司存在以下违法事实：①取得“大头小尾”、上下联不一致的购进农产品普通发票申报抵扣增值税。②取得非运输部门开具的运输发票抵扣税款。③取得虚开运输发票（开票单位与收款单位不一致）抵扣税款。④取得不符合规定（内容开具不全）的运输发票抵扣税款。⑤装卸费作运输费用抵扣税款。 抵扣凭证常见问题及检查方法 为什么取消废旧物资销售发票？ 减免税方面常见问题及检查方法 常见涉税问题之擅自扩大减免税范围： （1）将应税项目的销售收入记入减免税项目。 （2）将减免税项目的进项税额记入应税项目。 （3）减免税项目领用应税项目材料，进项税额未转入减免税项目。 检查方法：（1）检查纳税人享受减免税项目是否符合政策规定。主要是检查纳税人的具体经营项目，产品生产工艺流程、配方比例和产品用途，分别核实减免税项目和应税项目的范围。 （2）检查企业减免税项目和应税项目的会计核算和财务管理情况，核实是否严格按照规定进行了分类明细核算。 （3）检查减免税项目货物出库单、提货单等出库票据，与减免税项目“库存商品” 、“主营业务收入”账户贷方发生数进行核对。 减免税方面常见问题及检查方法 检查方法： （4）检查原材料入库数量与应税项目“库存商品”账户借方发生数是否匹配（结合投入产出率和期初因素）。审核有无将减免税项目的原材料成本和进项税额记入应税项目的成本中。 （5）到生产车间实地调查。了解应税项目原材料实际领用数量的情况，核对账面应税项目原材料出库数量，分析两者的差异数量，查实是否存在减免税项目领用应税项目材料，进项税额未转入减免税项目中。 （6）计算分析应税项目和免税项目生产成本中的物耗成本分配标准（比如产量、单位生产工人工资等）是否合理，分配比例是否正确。在结转物耗成本时，进项税额是否同比例结转。 减免税方面常见问题及检查方法 【稽查案例】 稽查人员对某木器有限公司（增值税一般纳税人，主要利用三剩物和次小薪材生产销售木竹纤维板、木炭等）2006年度增值税纳税情况进行检查时发现，该公司2006年5月购进的一批次小薪材单价明显偏高，经到仓库核查实物账、询问仓库保管员，查实这批购进货物并非“次小薪材”而是原木，已全部用于生产加工木竹纤维板并销售。根据《关于以三剩物和次小薪材为原料生产加工的综合利用产品增值税即征即退政策的通知》（财税[2006]102号）规定，用不属于三剩物