企业改制重组中涉及会计与税务协调的审计案例（李晓慧）.pdf

企业改制重组中涉及会计和税 务协调的审计案例 • 李晓慧 • 中央财经大学会计学院 • E-Mail :hui811@ 1 简介 •李晓慧，1968年1月出生，河南南召，经济学博士，硕 士生导师，现任中央财经大学会计学院审计系副主任， 曾在会计师事务所、国有资产管理局和中国注册会计师 协会专业标准部工作。 •在《审计研究》、《财政研究》《财务与会计》、 《财会通讯》、《中国注册会计师》、《上海会计》、 《中国财经报》和《中国证券报》等上发表近百篇专业 论文，近年来主要的论著有《现代审计精要》（1999 年）、《审计实验室——审计实务个案分析》（2000 年）、《审计实验室——主要会计事项的相关法规及其 审计案例》（2002年）、《实用审计英语》（2002 年）、《审计实验室3——风险审计的技术和方法》 （2003年）和《审计工作底稿编制个案》（2003年）、 《审计实验室4——其他鉴证业务的风险控制》（2004 年）。 2 一、企业整体转让 [案例1] 今明会计师事务所承办华兴国有企业改制审计时，发现： 华兴国有企业改制时评估前后的会计数据见表1： 表1 评估前后会计数据 单位：万元 项目 评估前 评估后 评估增 （减） 值 资产 5800 6200 400 负债 3200 3200 净资产 2600 3000 400 3 • 改制方案规定：以华兴国有企业扣除了所提取的递延税款后的净资 产的公允价值2868万元（3000-400*33% ）确认股权转让价款2970万 元，即晋美公司出资2970万元购买华兴国有企业的净资产，然后按 3000万元折股3000万股，吸收张帆、李明和晋美公司出资入股，同 时对外发行2000万股，组建华兴股份有限公司。 • 改制时，根据评估增值对原有账户余额进行调整的会计分录为： • 借：资产类科目 4000000 • 贷：递延税款 1320000 • 资本公积 2680000 • [注：上述分录系简化格式。在实务中须根据每一项资产评估价值的 增（减）变化情况作相应的借、贷记录，对固定资产，还会产生“累 计折旧” 的贷方余额的变化。] • 改制后华兴股份有限责任公司结束旧账、另立新账： • 首先要将评估基准日原国有企业资产负债表相关账户账面余额结 平： • 借：负债类账户 • 所有者权益 • 备抵类账户 • 贷：资产类账户 4 按照审计、评估后的价值另立新账： 借：资产类账户 （评估后资产完全价值） 贷：备抵类账户