2015审计学第四章节.ppt

; （一）审计责任的涵义 审计责任是指审计者在承办审计业务、出具审计报告时所应履行的职责。往往因其未尽职责而导致工作失误并造成审计委托人及社会利害关系人的重大经济损失而承担法律责任。 ; (二)审计责任和会计责任 1．会计责任，是指被审计单位管理当局对其所编制和提供的会计报表所应承担的责任。内容包括：建立、健全内部控制制度；保护资产的安全和完整；保证提交审计的会计资料真实、合法和完整。 2．审计责任，是审计人员对委托人和被审计单位应尽的义务，是审计职业赖以生存和发展的基础。根据我国《独立审计基本准则》的规定，审计责任在于“按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性”。 ; 在独立审计领域里关于审计人员的审计责任的界定有三个基本点： 一是审计人员执业时是否遵循了独立审计准则的要求，如果他遵循了则就尽责了，也就不应承担法律责任。 二是审计人员的审计意见只是对已审计报表的可靠程度做出合理保证，而不是完全绝对的保证。 三是审计人员只是对已审会计报表做出保证并承担相应的审计责任，而不是对委托单位持续经营能力及其经营效率、效果做出承诺并承担相应的审计责任。 在我国国家审计领域里，《中华人民共和国审计法》和《中华人民共和国审计法实施条例》及国家审计准则都赋予其职责。 会计责任和审计责任，两者归属于不同的责任主体，彼此不可替代、减轻或免除;;;;三、导致审计人员法律责任的原因 导致审计人员法律责任的原因可能是多方面的：有的是被审单位方面的原因，有的是审计人员方面的责任，而有的是双方的责任，还有的是报表使用者错误理解审计人员的责任而控告注册会计师。;（一）被审计单位方面的责任 1．错误和舞弊行为 审计人员未查出被审计单位的错误和舞弊行为，给他人造成损失的，可能遭到有关方面的控告。 错误是指会计报表中存在的非故意的错报或漏报。 舞弊是指导致会计报表产生不实反映的故意行为。;错误是指会计报表中存在的非故意的错报或漏报。主要包括：（1）原始记录???会计数据计算、抄写错误；（2）对事实的疏忽和误解； （3）对政策的误用。;舞弊是指导致会计报表产生不实反映的故意行为。主要包括：（1）伪造、变造会计记录； （2）侵占资产；（3）隐瞒或删除交易或事项； （4）记录虚假的交易或事项；（5）蓄意使用不当的会计政策。;; 对于上述被审计单位的错误和舞弊行为，被审计单位理应负直接责任和会计责任，审计人员则只能负审计责任。 ;我国独立审计准则具体准则《错误与舞弊准则》规定： 注册会计师应当根据独立审计准则的要求，充分考虑审计风险，实施适当的审计程序，以合理确信能够发现可能导致会计报表严重失实的错误与舞弊。 注册会计师在编制和实施审计计划时，应当充分关注可能存在的导致会计报表严重失实的错误与舞弊。; 注册会计师应当以适当方式向被审计单位管理当局告知审计过程中发现的重大错误及所有舞弊，并详细记录于审计工作底稿；对于涉嫌重大错误与舞弊的人员，注册会计师应当向被审计单位高层管理人员报告；当怀疑最高层管理人员舞弊时，注册会计师应当考虑采取适当的措施，必要时，应当征求律师意见或解除业务约定。 对于确实存在的错误或舞弊，注册会计师应当确定其对会计报表的影响，并提请被审计单位进行适当处理；根据被审计单位对已发现的重大错误与舞弊的处理情况，确定审计报告意见的类型。 ;2.违反法规行为 违反法规行为是指被审计单位故意或非故意地违反除《企业会计准则》及国家其他有关财会法规之外的国家法律、行政法规、部门规章和地方性法规、规章的行为。如违反所得税法、环境保护法、消费者权益保护法等。 ;我国独立审计准则具体准则《违反法规行为》的规定: 注册会计师不为发现非法行为提供保证，但有责任发现和披露对会计报表有重大影响的非法行为。 ? 违法行为对会计报表有严重影响而未予调整或披露，应当发表保留意见或否定意见；不能取得违法行为的充分证据，应当发表保留意见或无法表示意见；被审计单位拒绝接受审计重大违法行为，应做适当处理（包括评价、查证和处理、报告）。 返回 ;3．经营失败 ???? 被审计单位在经营失败时，也可能会连累到审计人员。当某一公司破产或无力偿还债务时，报表使用者往往指责审计失败。特别是在最近提出的审计意见说明会计报表公允表达时，情况更是如此。 报表使用者在被审计单位经营失败时指责审计失败，部分原因是他们不了解审计人员的责任；另一部