2 增值税的纳税筹划_精品.ppt

第二章 增值税的纳税筹划 * （1）当该企业的出口退税率为17%时 自营出口： 免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额= 100÷（1+17%）×17% =14.53（万元） 当期期末应纳税额=当期内销货物的销项税额－(进项税额－免抵退税不得免征和抵扣税额)=0－(10－0)= －10(万元) 由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。 若：当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时， 当期应退税额=当期期末留抵税额 因此，该企业的应收出口退税为10万元。 第二章 增值税的纳税筹划 * （1）当该企业的出口退税率为17%时 代理出口 该合资企业通过关联企业某外贸企业出口，合资企业将产品以同样的价格100万元（含税）出售给外贸企业，外贸企业再以同样的价格出口。应纳税额的计算如下： 合资企业应纳增值税额=100÷（1+17%）×17%－10=14.53－10=4.53（万元） 外贸企业应收出口退税额=100÷（1+17%）×17%=14.53（万元） 两企业合计获得退税（14.53－4.53） 10万元。 可见，在退税率与征税率相等的情况下，企业选择自营出口还是委托外贸企业代理出口，两者税负相等。 第二章 增值税的纳税筹划 * （2）当该企业的出口退税率为15%时 企业自营出口 免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额= 100÷(1+17%)×15%-0=12.82（万元） 免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=100 ÷（1+17%） ×（17%－15%）－0=1.71（万元） 当期期末应纳税额=当期内销货物的销项税额－(进项税额－免抵退税不得免征和抵扣税额)=0-(10-1.71)=-8.29(万元) 由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。 若：当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时， 当期应退税额=当期期末留抵税额 因此，该企业的应收出口退税为8.29万元。 第二章 增值税的纳税筹划 * （2）当该企业的出口退税率为15%时 代理出口 该合资企业通过关联企业某外贸企业出口，合资企业将产品以同样的价格100万元（含税）出售给外贸企业，外贸企业再以同样的价格出口。 企业应纳增值税额=100% ÷（1+17%） ×17%－10=14.53－10=4.53(万元) 外贸企业应收出口退税额=100÷(1+17%)×15%=12.82(万元) 两企业合计获得退税：12.82－4.53=8.29（万元） 可见，在退税率与征税率不等的情况下，企业选择自营出口或委托外贸企业代理出口，两者税负相同。 第二章 增值税的纳税筹划 * 选择生产经营地 对于出口企业，可考虑： 在加工区设立关联企业 将出口加工业务从企业分离出去 将出口加工业务迁到出口加工区去。 另外，可充分利用出口加工区和保税区的税收优惠政策，获得递延纳税或提前退税的好处。 第二章 增值税的纳税筹划 * End of Chapter 2 　 国务院总理温家宝近日主持召开国务院常务会议，决定在全国范围实施增值税转型改革，审议并原则通过《中华人民共和国增值税暂行条例(修订草案)》、《中华人民共和国消费税暂行条例(修订草案)》和《中华人民共和国营业税暂行条例(修订草案)》。 　　会议指出，经国务院批准，自2004年7月1日起，东北、中部等部分地区先后进行增值税转型改革试点，取得预期成效。为扩大国内需求，降低企业设备投资的税收负担，促进企业技术进步、产业结构调整和转变经济增长方式，会议决定，自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。改革的主要内容是：允许企业抵扣新购入设备所含的增值税，同时，取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%，将矿产品增值税税率恢复到17%。经测算，明年实施该项改革将减少当年增值税收入约1200亿元、城市维护建设税收入约60亿元、教育费附加收入约36亿元，增加企业所得税约63亿元，增减相抵后将减轻企业税负共约1233亿元。 　　为确保增值税转型改革顺利实施，做好增值税、消费税和营业税之间的衔接，会议审议并原则通过了《中华人民共和国增值税暂行条例(修订草案)》、《中华人民共和国消费税暂行条例(修订草案)》和《中华人民共和国营业税暂行条例(修订草案)》。会议决定，上述草案经进一步修改后，由国务院公布施行。 （来源：国务院办公厅） Recall the basic accounting equation from chapter one. It should look familia