审计原理和实务-15-完成审计工作-4-持续经营.ppt

管理层依据的假设及应对计划 对预测性信息具有重大影响的假设； 特别敏感的或容易发生变动的假设； 与历史趋势不一致的假设。 注册会计师应当基于对被审计单位的了解，比较以前年度的预测与实际结果、本期的预测和截止目前的实际结果。如果发现某些因素的影响尚未反映在相关预测中，应当与管理层讨论这些因素，必要时，要求尽管对相关预测所依据的假设作出修正。 注册会计师无需实施详细审计程序的情况 在某些情况下，如被审计单位具有良好的盈利记录并很容易获得外部资金支持，管理层可能无需详细分析就可以对持续经营能力作出评估。在这种情况下，注册会计师也无需实施详细审计程序，就可对管理层作出评估的适当性得出结论。 （四）对超出管理层评估期间的事项或情况的处理 注册会计师应当注意可能存在管理层现役知悉的、在评估期间以后将会发生的事项或情况，这些事项或情况可能对注册会计师考虑管理层运用持续经营假设编制财务报表的适当性产生重大影响。 注册会计师在考虑超出管理层评估期间的事项或情况时，应当确定这些事项或情况对持续经营能力的影响是否重大。如果影响重大，注册会计师应当考虑采取进一步措施，包括提请管理层确定这些事项或情况对评估持续经营能力的潜在影响。 除实施询问程序外，注册会计师没有责任设计其他审计程序，以测试是否存在超出评估期间的困难导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。 三、评估重大错报风险 注册会计师应当利用风险评估程序收集的信息，识别和评估由于持续经营假设适当性引起的财务报表层次的重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。 第五节 进一步审计程序 一、复核应对计划 二、实施相关审计程序 三、取得管理层声明 一、复核应对计划 复核管理层依据持续经营能力评价结果提出的应对计划，重点在于应对计划实施的可能性。 变卖资产 借款或债务重组 削减或延缓开支 售后回租资产 获得重要原材料的替代品 开拓新的市场 注册会计师海洋的可管理层作出持续经营能力评估后发生的事实或可获得的信息。 第15章 完成审计工作 刘学华 2010年12月 本章主要内容 9.1 期初余额 9.2 期后事项 9.3 或有事项审计 9.4 持续经营审计 9.5 获取管理层声明 9.6 终结审计与审计报告 《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》 第一节 概述 一、该准则的制定背景和目的 二、该准则的框架和内容 三、该准则与其他准则的关系 四、新准则的变化 一、该准则的制定背景和目的 持续经营假设是企业编制财务报表的一项基本假设。如何企业都可能面临经营的风险，管理层在编制财务报表时应对企业的持续经营能力作出适当评估. 用以规范CPA考虑持续经营假设的适当性、明确执业责任。 二、该准则的框架和内容 该准则共有9章38条 第一章 总则 第二章 管理层的责任 第三章 注册会计师的责任 第四章 计划审计工作与实施风险评估程序 第五章 评价管理层对持续经营能力作出的评估 第六章? 超出管理层评估期间的事项或情况 第七章 进一步审计程序 第八章 审计结论与报告 第九章 附则 三、该准则与其他准则的关系 《中国注册会计师鉴证业务基本准则》 《中国注册会计师审计准则第1142号—财务报表审计中对法律法规的考虑》 《中国注册会计师审计准则第1151号—与治理层的沟通》 《中国注册会计师审计准则第1211号—了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》 《中国注册会计师审计准则第1631号—财务报表审计中对环境事项的考虑》 《中国注册会计师审计准则第1632号—衍生金融工具的审计》 四、新准则的主要变化 增加管理层未对持续经营能力作出评估时的处理； 增加CPA无需实施详细审计程序就可得出结论的情形； 明确CPA针对超出评估期间的事项或情况应执行的审计程序； 第二节 基本概念和总体要求 一、持续经营假设的涵义 二、对注册会计师考虑持续经营假设的总体要求 一、持续经营假设的涵义 被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。 可预见的将来通常是指资产负债表日后十二个月。 持续经营假设是管理层在编制财务报表时作出的一种假定。 管理层在编制财务报表时，应当对企业的持续经营能力作出评估。 如果认为以持续经营假设为基础编制财务报表不再合理时，被审计单位应当采用其他基础编制，如清算基础。 持续经营能力存在重大不确定性，并不一定意味着以持续经营假设为基础编制财务报表是不适当的。 持续经营假设是企业进行会计确认、计量和报告的前提。管理层是否以持续经营假设为基础编制财务报表，会计确认、计量和报告将有很大差别。 二、对注册会计师考虑持续经营假设的总体要求 考虑是否存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情