09 第9章讲 非货币性资产交换.ppt

* * A公司支付运费300元，B公司支付运费200元。两个公司的增值税率均为17%，均未对存货提取跌价准备，双方换入的资产均作为生产用原材料。 要求根据上项经济业务编制相关会计分录。 * * （1） A公司 乙材料入账价值 =换出资产的公允价值10000+应支付的相关税费300 =10 300（元） * * A公司编制会计分录： 借：原材料——乙材料 10300 应交税费——应交增值税 （进项税额） 1700 贷：其他业务收入 10 000 应交税费——应交增值税 （销项税额） 1 700 银行存款 300 * * 结转成本： 借：其他业务成本 11000 贷：原材料 11000 * * （2） B公司 甲材料入账价值 =换出资产的公允价值1 000+应支付的相关税费200 =10200（元） * * B公司编制会计分录： 借：原材料——甲材料 10200 应交税费——应交增值税 （进项税额） 1700 贷：其他业务收入 10000 应交税费——应交增值税 （销项税额）1700 银行存款 200 * * 结转成本： 借：其他业务成本 9000 贷：原材料 9000 * * 【例】 本年度12月30日，A公司与B公司决定进行非货币性资产交换。A公司以账面余额10000元、公允价值为11000元的可供出售金融资产，与B公司的账面余额为12000元、公允价值为11000元的长期股权投资进行交换 * * B公司已经提取了2000元长期股权投资减值准备。B公司支付相关税费200元，A公司支付税费220元。 要求根据上项经济业务编制相关的会计分录。 * * A公司： （1）计算固定资产的入账价值 换入资产入账成本 =换出资产的公允价11000+支付的相关税费220 =11220（元） * * （2）编制如下会计分录 借：长期股权投资 11220 贷：可供出售金融资产 11000 银行存款 220 * * B公司： （1）计算固定资产的入账价值 换入资产入账成本 =换出资产的公允价值11000-已经提取的减值准备金额2000+支付的相关税费200 =9200（元） * * （2）编制如下会计分录 借：可供出售金融资产 9200 长期股权投资减值准备 2000 营业外支出 ——非货币性资产交换损失1000 贷：长期股权投资 12000 银行存款 200 * * 3.具有商业实质的条件 满足下列条件之一的，非货币性资产交换具有商业实质： （1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。这种情况通常包括下列情形： * * 三种情况： 第一，未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。 第二，未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。 第三，未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。 * * （2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 * * 4.关联方非货币性资产交换 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 * * 5.不具有商业实质的非货币性资产交换的核算 1）不涉及补价的会计核算 * * 【例】 本年度12月20日，A公司与B公司决定进行非货币性资产交换。A公司以账面价值10 000元的甲种材料与B公司的乙种材料进行交换。B公司的乙种材料账面价值为11000元。A公司支付运费300元，B公司支付运费500元。两个公司的增值税率均为17%，均未对存货提取跌价准备。 * * A公司编制会计分