2016年第七章讲非货币性资产交换.ppt

第七章 非货币资产交易;考情分析　　2016年本章教材内容发生变化较大。增加营改增的内容，修改了相关例题，同时以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理发生较大变化，相关税费不再计入损益。　　本章属于应用性章节，其内容在考题中多以客观题形式出现。本章的主要考点是非货币性资产交换中换入资产入账成本的计算、非货币性资产交换对损益的影响以及非货币性资产交换的会计处理。　　考生在学习本章时，应重点关注换入资产入账价值的确定、非货币性资产交换的会计处理等知识点。本章内容可以与其他章节结合出主观题。 ;非货币性资产及其交换的认定（★★）;下列各项目中，属于非货币性资产的有？;　　【例·多选题】（2015年考题）下列各项中，属于非货币性资产的有（ 　）。　　A.应收账款　　B.无形资产.　　C.在建工程.　　D.长期股权投资. ;『正确答案』BCD『答案解析』非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是，其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的。 ;　　【例·单选题】（2012年考题）下列各项中，属于非货币性资产的是（　 ）。　　 A.外埠存款　　B.持有的银行承兑汇票　　C.拟长期持有的股票投资.　　D.准备持有至到期的债券投资 ;;;（二）非货币性资产交换的认定　　在涉及少量补价的情况下，以补价占整个资产交换金额的比例低于25%（注意不含25%）作为参考。如果高于25%（含25%），则视为以货币性资产取得非货币性资产，适用收入准则等其他一些准则。　　1.收到补价的企业　　收到的货币性资产÷换出资产公允价值＜25%　　2.支付补价的企业　　支付的货币性资产÷（支付的货币性资产＋换出资产公允价值）＜25%;【提示】分子和分母，均不含增值税。 　　【例·多选题】按企业会计准则规定，下列各项中，不属于非货币性资产交换的有（　）。　　A.以专利技术换取长期股权投资　??B.以应收账款换取无形资产.　　C.以固定资产换取未到期应收票据.　　D.以作为交易性金融资产的股票投资换取固定资产 ??;;　　【例·单选题】下列交易中，不属于非货币性资产交换的是（　）。　　A.以公允价值为1 200万元的土地使用权换取一座办公楼，另收取补价240万元　　B.以公允价值为840万元的专利技术换取一台设备，另支付补价160万元　　C.公允价值为2 400万元的厂房换取一项无形资产，另收取补价600万元　　D.公允价值为1 080万元的厂房换取一项投资，另支付补价120万元 ;『正确答案』C『答案解析』选项A：240/1 200×100%＝20%，小于25%，属于非货币性资产交换；　　选项B：160/（160＋840）×100%＝16%，小于25%，属于非货币性资产交换；　　选项C：600/2 400×100%＝25%，等于25%，不属于非货币性资产交换；　　选项D：120/（120＋1 080）×100%＝10%，小于25%，属于非货币性资产交换。 ;以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理（★★★）;;方法二：　　换入资产成本＝换出资产含税公允价值＋支付的银行存款（－收到的银行存款）－可抵扣的增值税进项税额＋为换入资产应支付的相关税费　　【提示1】（一般情况下）：支付或收到的银行存款（含税补价）＝换入与换出资产的含税公允价值的差额　　【提示2】如果题目中，没有给对方换出资产的公允价值，则用“方法二”公式计算换入资产成本。 ;2.换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额　　（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。　　（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。　　（3）换出资产为长期股权投资、金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。　　（4）换出资产为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。;;;3.应支付的相关税费 　　（1）应支付的相关税费不包括增值税销项税额；　　（2）除增值税销项税额以外的，如果为换出资产而发生的相关税费，则计入换出资产处置损益；如果为换入资产而发生的相关税费，则计入换入资产的入账成本。 ;【例·单选题】（2012年考题）甲公司以M设备换入乙公司N设备，另向乙公司支付补价5万元，该项交换具有商业实质。交换日，M设备账面原价为66万元，已计提折旧9万元，已计提减值准备8万元，公允价值无法合理确定；N设备公允价值为72万元。假定不考虑其他因素，该项交换对甲公司当