ch08 非货币性资产交换培训资料.ppt

例题 分析：甲公司以其生产经营用设备与乙公司生产经营用的货运汽车进行交换，该项交易中不涉及货币性资产，也不涉及补价，属于非货币性资产交换。由于该换入资产能够为企业带来未来的经济利益流入，具有商业实质。同时，换出与换入资产的公允价值均可以可靠计量，因此，该项非货币性资产交换可以以公允价值为基础计量换入资产的成本，即应当按照换出资产的公允价值加上应支付的相关税费作为换入资产的入账价值。 * * 例题 甲公司的会计处理为： （1）将固定资产净值转入固定资产清理 借：固定资产清理 1 000 000 累计折旧 200 000 贷：固定资产——设备 1 200 000 （2）支付清理费用 借：固定资产清理 10 000 贷：银行存款 10 000 * * 例题 （3）换入资产的入账价值＝110＋1＝111（万元） 借：固定资产——汽车 1 110 000 贷：固定资产清理 1 110 000 （4）结转公允价值与账面价值的差额 借：固定资产清理 100 000 贷：营业外收入 100 000 * * 例题 20×8年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B打印机公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。设备的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为105.3万元。打印机的账面价值为110万元，在交换日不含增值税的市场价格为90万元，计税价格等于市场价格。B公司换入A公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。 假设A公司此前没有为该项设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付运杂费15 000元外，没有发生其他相关税费。假设B公司此前也没有为库存打印机计提存货跌价准备，其在整个交易过程中没有发生出增值税以外的其他税费。根据税法规定，A公司换入固定资产支付的增值税不能抵扣。 * * 分析： 整个资产交换过程没有涉及收付货币性资产，因此，该项交换属于非货币性资产交换。 本例是以存货换入固定资产，对A公司来讲，换入的打印机是经营过程中必须的资产，对B公司来讲，换入的设备是生产打印机过程中必须使用的机器，两项资产交换后对换入企业的特定价值显著不同，两项资产的交换具有商业实质；同时，两项资产的公允价值都能够可靠地计量，符合以公允价值计量的两个条件，因此，A公司和B公司均应当以换出资产的公允价值为基础，确定换入资产的成本，并确认产生的损益。 * * A公司的账务处理如下： 借：固定资产清理 1 050 000 累计折旧 450 000 贷：固定资产 1 500 000 借：固定资产清理 15 000 贷：银行存款 15 000 ?借：固定资产? 1 053 000 营业外支出 12 000 贷：固定资产清理 1 065 000 * * B公司的账务处理如下： 根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。 换出打印机的增值税销项税额为900 000×17%=153 000（元） 借：固定资产 1 053 000 贷：主营业务收入? 900 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 153 000 借：主营业务成本 1 100 000 贷：库存商品 1 100 000 * * 【例题】 20×9年10月，为了提高产品质量，甲电视机公司以其持有的对乙公司的长期股权投资交换丙电视机公司拥有的一项液晶电视屏专利技术。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为800万元，已计提长期股权投资减值准