【例4-18】注会案例分析.doc

分析：合并报表的处理：按照权益法重新认定（合并报表追溯）20×8年12月31日 借：长期股权投资 （450000 + 300000） 贷：未分配利润 （净利润） （300000 + 200000） 资本公积 (150000 + 100000) 长期股权投资=600+75=675（万元）。 合并报表中终止确认该项长期股权投资： 20×9年1月8日 60%的部分： 借：银行存款 4800000 贷：长期股权投资 4050000（6750000×60%） 投资收益 750000 40%的部分： 借：长期股权投资 3200000 贷：长期股权投资 2700000（6750000×40%） 投资收益 500000 同时： 借：资本公积 250000 贷：投资收益 250000 合并报表应确认的总的投资收益=750000 + 500000+ 250000 = 1500000（元）。 甲公司个别财务报表的处理 ①确认部分股权投资处置收益 借：银行存款 4800 000 贷：长期股权投资 3600 000（6000 000×60%） 投资收益 1200 000 ②对剩余股权改按权益法核算 借：长期股权投资 300 000 贷：利润分配——未分配利润 200 000（500 000×40%） 资本公积 100000（250 000×40%） 差哪补哪 合并报表需要调整做的处理（在个别报表的基础上）： （1）60%的部分： 借：长期股权投资 450000 贷：未分配利润 （净利润） 300000 资本公积 150000 60%的部分 调增后：（需要处理的） 借：投资收益 450 000 贷：长期股权投资 450 000 （个别报表中冲销了360万元，合并报表应冲销405万元，所以还应调整冲销45万元） 注：这两笔分录合并到一起就是合并财务报表中的调整分录： 借：投资收益 450000 贷：未分配利润 300000 资本公积 150000 （2）40%部分 借：长期股权投资 3200000 贷：长期股权投资 2700 000 （6750000×40%） 投资收益 500 000 （3） 同时： 借：资本公积 250000 贷：投资收益 250000 故合并财务报表在个别财务报表的基础上应调增确认的投资收益=500000 + 250000–450000=300000（元）。 综上分析： 在合并财务报表中作如下调整： ①对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整 借：长期股权投资 3 200 000 贷：长期股权投资 2 700 000（6 750 000×40%） 投资收益 500 000 ②对个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整 借：投资收益 450 000 贷：未分配利润 300 000（500 000×60%） 资本公积 150 000（250 000×60%） ③从资本公积转出其他综合收益25万元，重分类转入投资收益： 借：资本公积 250 000 贷：投资收益 250 000