《高级会计学》第1章讲.非货币性资产交换.ppt

第一章 非货币性资产交换 教学目的与要求 掌握非货币性资产交换的认定、确认与计量 参考文献 企业会计准则第7号——非货币性资产交换 提出问题 【案例】甲公司用A建筑物与乙公司的B商标权进行交换。A建筑物的账面原价为100万元，累计折旧为30万元，公允价值为80万元；B商标权的账面价值60万元，公允价值80万元。 问题： 该交易与一般交易相比，有何特点？ 换入资产如何计价？ 换出资产账面价值与公允价值的差额如何处理？ 非货币性资产交换 非货币性资产交换的认定 确认和计量原则 非货币性资产交换不涉及的交易和事项 非货币性资产交换的确认和计量 商业实质的判断 以公允价值计量的会计处理 非货币性资产交换的会计处理 以换出资产账面价值计量的会计处理 涉及多项非货币性资产交换的会计处理 非货币性资产交换的认定 第一节 非货币性资产交换的界定 一、货币性资产与非货币性资产交换 货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。 非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。 非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 资产交换分类 1、以货币性资产与另一个主体的货币性资产相交换。 2、以货币性资产与另一个主体的非货币性资产相交换。 3、以非货币性资产与另一个主体的货币性资产相交换。 4、以非货币性资产与另一个主体的非货币性资产相交换。 二、非货币性资产交换的认定 （一）不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价） 通常以补价占整个资产交换金额（在整个非货币性资产交换中最大的公允价值）的比例是否低于25%作为参考。 收到补价方：收到的补价/换出资产的公允价值（或换入资产的公允价值+收到的补价）＜25%； 支付补价的:支付的补价/换入资产的公允价值（或换出资产的公允价值+支付的补价）＜25% 。 （二）非货币性资产交换不涉及的交易和事项 1、非货币性资产非互惠转让； 2、企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产。 第二节 非货币性资产交换的确认和计量 涉及两个根本性问题 1、换入资产如何计价 2、应否确认交换损益 解决两个问题方法 1、换入资产基于公允价值（换入或换出资产的公允价值）计价，确认交换损益 2、换入资产基于换出资产的账面价值计价，不确认交换损益 2、商业实质的判断 符合下列条件之一的，视为具有商业实质： （1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 （2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 3、公允价值的可靠计量 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量确定的，非货币性资产交换才能以公允价值计量，确认产生的损益。 例题1： 甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，另支付补价l0万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为l40万元，累计折旧为25万元，公允价值为l30万元；A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为l75万元，公允价值为l40万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为（ ）。 A．0 B．5万元 C．10万元 D．15万元 【答案】D 【解析】甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益=130-（140-25）=15（万元）。 掌握账面余额、账面净值、账面价值的区别 【例题3·单选题】20×8年3月，甲公司以其持有的5 000股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。 甲公司所持有丙公司股票的成本为18万元，累计确认公允价值变动收益为5万元，在交换日的公允价值为28万元。甲公司另向乙公司支付银行存款1．25万元。 乙公司用于交换的办公设备的账面余额为20万元，未计提跌价准备，在交换日的公允价值为25万元。乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，拟随时处置丙公司股票以获取差价。 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题 （1）甲公司换入办公设备的入账价值是（ 答案 ）。 A．20.00万元 B．24.25万元 C．25.00万元 D．29.25万元 （2）下列各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中，正确的是（答案 ）。 A．换出办公设备作为销售处理并计