专题一 非货币性资产交换教材课程.ppt

page* 1、换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》按公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。 2、换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 第三节 非货币性资产交换的会计处理 一、以公允价值计量的会计处理 3、换出资产为长期股权投资，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。 4、换出资产为投资性房地产，成本计量模式，视同销售，缴纳营业税，按公允价值确认“其他业务收入”，同时结转“其他业务成本”，在损益表中作为营业利润的构成部分予以列示。 page* page* 多选题：非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，换出资产公允价子与其账面价值的差额，正确的会计处理方法有（） A换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本 B换出资产为无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出 page* C换出资产为固定资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出 D换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益 E换出资产为可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益 page* ㈠不涉及补价 换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费 page* 示例1：2008年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B打印公司生产的一批打印机，换入的打印记作为固定资产管理。A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。设备的账面原价为150万元，在交换日的累积折旧为45万元，公允价值为90万元。打印机的账面价值为110万元，在交换日的市场价格为90万元，计税价格等于市场价格。B公司换入A公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。 假设A公司此前没有为该项设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付运杂费15 000元外，没有发生其他相关税费。假设B公司此前没有为库存打印机计提存货跌价准备，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。 page* ㈠不涉及补价 示例2：2009年10月，为了提高产品质量，甲电视机公司以其持有的对乙公司的长期股权投资交换丙电视机公司拥有的一项液晶电视屏专利技术。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为800万元，已计提长期股权投资减值准备余额为60万元，在交换日的公允价值为600万元；丙公司专利技术的账面原价为800万元，累计已摊销金额为160万元，已计提减值准备为30万元，在交换日的公允价值为600万元。丙公司原已持有对乙公司的长期股权投资，从甲公司换入对乙公司的长期股权投资后，使乙公司成为丙公司的联营企业。税务机关核定丙公司为交换专利技术需要缴纳营业税： 6 000 000×5%=300 000 练习题一 甲公司以其离主要生产基地较远的仓库与离甲公司主要生产基地较近的乙公司的办公楼交换。甲公司换出仓库的账面原价为3 800 000元，已提折旧为500 000元，公允价值为3 600 000元；乙公司换出办公楼的账面原价为4 500 000元，已计提折旧为900 000元，公允价值为3 700 000元。假定甲公司换入的办公楼作为办公用房，乙公司换入的仓库作为仓库。甲公司、乙公司均未对换出固定资产计提减值准备。 要求：根据上述资料，请分别对甲、乙公司做出会计处理。 page* page* ㈡涉及补价 在以公允价值确定换入资产成本的情况下，发生补价的，支付补价方和收到补价方应当分别情况处理： 1、支付补价方：应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（即换入资产的公允价值）和应支付的相关税费，作为换入资产的成本；换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。 page* 2、收到补价方：应当以换入资产的公允价值（或换出资产的公允价值减去补价）和应支付的相关税费，作为换入资产的成本；换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。 在涉及补价的情况下，对于支付补价方而言，作为补价的货币性资产构成换入资产所放弃的以部分，对于收到补价方而言，作为补价的货币性资产构成换入资产的以部分。 page* 示例：甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。