国家重点学科厦门大学财政学幻灯片讲稿 (7y).ppt

亚当·斯密与瓦格纳税收原则比较 相同 不同 亚当·斯密 瓦格纳 1 在税务行政上较偏重于纳税人的立场 在税务行政上对于政府的需要与人民的利益较能两相兼顾 2 无顾及税收收入弹性 强调税收收入要充分而有弹性 3 重视自然的正义，主张采取以消费税为中心的比例税 重视社会的正义，主张采取以所得税为中心的累进税制 4 在税收课征理论上采用利益说 在税收课征理论上采用义务说 现代税收原则 1．财政收入原则（Principle of Tax Revenue） 财政收入原则是税收的最基本原则。它包含： （1）充分原则 税收的充分性，是指税收应当能够为政府活动提供充实的资金，保证政府提供公共服务的需要。但税收所提供的收入并不是越多越好，因为在资源和技术给定的条件下，提供的公共产品越多，社会所能提供的私人产品就相应减少。 （2）弹性原则 由于政府的支出需求不是一成不变的，因而税收制度的设计，应当使得税收能够随着政府支出需要的变动，而能够进行一定程度相应变化。 税收的弹性原则 税收的充分原则 2．经济发展原则（Principle of Economic Development） 税收制度应该尽可能少地损害市场的效率。 首先，税收总量应该体现整个社会资源最优配置的要求。 其次，税收对微观经济活动的效率损失应当最小 3．公平原则（Principle of Equity） 4．税务行政原则（Principle of Tax Administration） （1）遵从成本 遵从成本是纳税人为履行纳税义务而发生的各类费用，如保持簿记资料的费用。 （2）征管成本 征管成本是税务当局为征税而发生的各类费用，如办公大楼的建造费、办公设备和用品的购置费、税务人员的工资和津贴等。 5．中性原则（Principle of Neutrality） 税收的课征应保持中性原则，除非有特殊的政策目的，否则，税收的课征以不妨碍经济的自由运作为目标。 在现代税收理论中，得到公认的是税收的两大基本原则，即效率原则和公平原则。 8.4.2 税收的效率原则 税收经济效率的涵义，是指既定税收收入下使税收的额外负担最小化。所谓税收超额负担，又称为税收的福利成本或无谓损失 ，是指征税引起市场相对价格的改变，干扰了私人部门的选择，进而导致市场机制扭曲变形，而产生的经济福利损失。税收额外负担在多数情况下是不可避免的，如何使税收超额负担最小化，就成为提高税收效率的基本思路。 税收福利成本产生的原因是，纳税人除了向政府纳税，还会改变自身行为，从而在一定程度上减少了纳税。为减少纳税而产生的行为改变，会使纳税人在缴纳税款外还产生额外的成本。 税收的额外负担 若每单位商品的税收为Pd－Ps。课税后的均衡销售量是Q‘，因此，缴纳的税收总额为(Pd－Ps)×Q’ 。税收额外负担的产生，使得消费量从Q*减少到Q。 浅灰色的长方形区域表示纳税人支付的税额。该部分是纳税人的成本，但征收后用于提供公共产品。深灰色的区域表示税收的额外负担，是由不可避免的产出减少所带来的成本，而这部分成本被损失掉了。政府产出的总税收成本，等于政府的税收收入加上课税所带来的额外的福利成本。 具有最小额外负担的税种，从效率角度来看是最优的。税收政策的目标之一，就是使税收体系的额外负担最小化。而要实现该目标，必须对供给或需求弹性较小的商品课税。 ◆税收概念 ◆税收负担分析 ◆税负转嫁与归宿 ◆税收原则 ◆最优税收理论 8.1 税收概念 税收是国家（或政府）凭借政治权力强制征纳而取得的收入。 8.1.1 税收概念 税收是随着国家的产生而出现的。历史上的国家财政收入有官产收入、债务收入、专卖收入、利润收入等多种形式，但税收一直扮演着最主要的收入角色。 在市场经济下，税收是人们为享受公共产品所支付的价格，进而形成了税收概念中的“公共产品价格论”。向社会全体成员提供公共产品，就成为市场经济下国家的基本职能。税收满足政府提供公共产品的需要，也就是满足国家实现职能的需要。 税收的形式特征 1．强制性 指政府的征税活动，是以国家的法律、法令为依据实施的，任何单位和个人都必须依法履行纳税义务，否则就会受到法律的制裁。但在市场经济下，强制只是税收的形式特征。由于政府必须依法课税，而税法是按照社会公众的根本意愿制订的，因而税收从根本上看又是自愿的。 2．无偿性 指国家征税之后的税款即为国家所有，归国家自主支配和使用，国家并不承担任何必须将税款等额直接返还给纳税人、或向纳税人支付任何报酬的义务。在