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会计中级实务-第二章存货-第一节存货的确认和初始计量
会计中级实务 -第二章存货-第一节存货的
确认和初始计量
考点 1 存货的概念及其确认条件(☆☆☆)
考点精讲
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中
的产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
根据在生产流程中的不同位置和作用,存货可分为原材料、在产品、半成品、
产成品、商品和周围材料。
在将某项资源确认为企业存货时,除了商品存货的定义外,还应满足以下两
个条件。
⑴与该存货有关的经济利益很可能流入企业。
⑵该存货的成本能够可靠地计量。
名师解读
存货的概念比较抽象,考试中也不会直接对其定义进行考查。考生可通过以
下特例,对存货核算的内容进行理解。
①用于在建工程建造固定资产而购进的各种材料,虽然属于原材料,但其不
符合存货的定义,而应该在“工程物资”中核算;②企业为加工或修理产品发生
的材料、人工费等作为企业存货核算;③房地产开发企业在正常经营过程中销售
的或为销售正在开发的商品房和土地,作为企业的存货核算;④委托加工物资与
委托代销产品应作为企业的存货核算。
典型例题
【例题1•单选题】下列各项中,不在资产负债表“存货”项目列示的是( )。
A.发出商品 B.委托代销商品
C.为在建工程购入的工程物资 D.生产成本
【解析】资产负债中应在“存货”项目中列示的科目包括:原材料、在产品、
半成品、产成品、商品、周转材料、委托代销商品、发出商品等。因此,选项 A 、
B、D 是在“存货”项目中列示。工程物资是专门为在建工程购入的物资,不是
为在生产经营过程中销售或耗用,用途不同于存货,在资产负债表中单独列示,
不属于企业的存货,选项 C 不在“存货”项目中列示。
【答案】C
【例题2•多选题】下列应列示在企业资产负债表“存货”项目中的有( )。
A.领用的用于生产产品的原材料
B.制造完成的在产品
C.尚未提货的已销产品
D.已发出但尚未销售的委托代销商品
【答案】ABD
【解析】购货方尚未提货的已销售产品,风险报酬已经转移,应作为购货方
的存货。因此,选项 C 不应列示在企业资产负债表“存货”项目中,选项 A 属于
存货分类中的原材料,选项 B、D 属于存货分类中的产成品。
考点 2 存货的初始计量(☆☆☆)
考点精讲
存货应当按照成本进行初始计量,存货碳酸包括采购成本、加工成本和其他
成本。不同方式下取得的存货,其成本的构成项目不同。
1.外购的存货
外购存货的成本即存货的采购成本,包括企业从采购存货到其入库前的全部
支出,具体包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属
于存货采购成本的费用。
其中,购买价款是指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款(不含可
抵扣的增值税进项税额) ;相关税费是指企业购买、自制或委托加工存货所发生
的消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额等;其他可归属于
存货采购成本的费用,包括外购过程中发生的仓储费、包装费,运输途中的合理
损耗和入库前的挑选整理费用等。
对于采购过程中发生的物资损毁 、短缺等,应区分以下情况进行不同处理。
⑴若为合理的损耗,应作为存货的“其他可归属于存货采购成本的费用”计
入采购成本。
⑵若是应从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款,应冲减
物资的采购成本。
⑶ 因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗,不得增加物资的
采购成本,应暂作为待处理财产损溢进行核算,查明原因后再做处理。
商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费和其他可归
属于存货采购成本的费用,应当计入存货的采购成本。但商品流通企业采购商品
的进货费用金额较小的,可以在了生时直接计入当期损益(主营业务成本) 。
2.通过进一步加工而取得的存货
⑴委托外单位加工的存货
委托外单位加工完成的存货,以实际耗用的原材料或半成品、加工费、运输
费、装卸费等费用以及按规定应计入成本的税金,作为实际成本。若加工
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