第15章讲 非货币性资产交换.ppt

第九章 非货币性资产交换 教学目的： 明确非货币性资产交换的概念; 掌握非货币性资产交换认定的参考比例； 掌握非货币性资产交换商业实质与资产公允价值的判断条件; 明确非货币性资产交换以公允价值计量的要求，重点掌握其相关财务处理； 明确非货币性资产交换以账面价值计量的原因，重点掌握其相关财务处理； 重点掌握非货币性资产交换同时换入多项资产的相关财务处理。 第一节 非货币性资产交换的认定 ※非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 ※通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%(注意不含25%）作为参考。 1.收到补价的企业 　　收到的货币性资产÷换出资产公允价值（账面）＜25% 2.支付补价的企业 　　支付的货币性资产÷（支付的货币性资产＋换出资产公允价值账面）＜25% 一、非货币性资产交换的认定 （一）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让 （二）在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产 一、非货币性资产交换的认定（续） 二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项 【练习】下列项目中，属于非货币性资产交换的有( )。 A．以公允价值50万元的原材料换取一项专利权 B．以公允价值500万元的长期股权投资换取一批原材料 C．以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到12万元的补价D．以公允价值30万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付15万元的补价 E．以公允价值100万元的原材料换取一项专利权，同时支付补价10万元 第二节 非货币性资产交换的确认 与计量 一、确认和计量的原则 （一）以公允价值计量 非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益： （1）该项交换具有商业实质； （2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 （二）以账面价值计量 未同时满足上述两个条件的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。 二、商业实质的判断 满足下列条件之一的，非货币性资产交换具有商业实质 1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。这种情形主要包括以下几种情况： （1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同 （2）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同 （3）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同 2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的(具有交易性） 三、换入或换出资产的公允价值的判断 符合下列情形之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量： 1）换入资产或换出资产存在活跃市场 ——应当以该资产的市场价格为基础确定其公允价值。 2）换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场。 ——应当以同类或类似资产市场价格为基础确定其公允价值。 3）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。 第三节 非货币性资产交换的会计处理 一、以公允价值计量的会计处理 ※处理原则：应当按照换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，则以换入资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础。换出资产账面价值与其公允价值之间的差额，计入当期损益。 （一）不涉及补价的非货币性资产交换的会计处理 换入的非货币性资产的入账价值 =换出资产的公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额（换入的若是可抵扣进项增值税的存货） 一、以公允价值计量的会计处理（续） 注意： 换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理： （1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。 （2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 （3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产 的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。 (4)换出资产为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。 例一、我们公司以2009年购入的生产经营用设备交换了另一家公司生产的一批钢材，换入的钢材准备作为原材料用于生产，我公司设备的账面原价为1 500 000