第1章讲 非货币性资产交换.ppt

第一章 非货币性资产交换; 第一节 非货币性资产交换的认定; 货币性资产——指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。 货币性资产包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 非货币性资产——指货币性资产以外的资产。 非货币性资产包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、投资性房地产以及不准备持有至到期的债券投资等。;非货币性资产与货币性资产的区分 ——主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是否是固定的或可确定的。 如果资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是固定或可确定的，则该资产是货币性资产；反之，则为非货币性资产。 ;二、非货币性资产交换判断标准 （一）收到补价的企业 收到的补价/换出资产公允价值 25% 或：收到的补价/（换入资产公允价值＋收到的补价） 25% （二）支付补价的企业 支付的补价/（换出资产公允价值+支付的补价）25% 或：支付的补价/换入资产公允价值25%; 企业会计准则规定： 补价比例低于25%（不含25%） ——视为非货币性资产交换 补价比例高于25%（含25%） ——按《企业会计准则第14号——收入》等相关规定处理。; 【例题1·单选题】甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是 ( ) 。 A. 以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价30万元 B. 以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权 ,并收到补价80万元 C. 以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的长期股权投资，并支付补价140万元 D. 以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元 【答案】A;【例题2·多选题】依据《企业会计准则——非货币性资产交换》，下列项目中属于货币性资产的有（ ）。 A. ??收账款 B. 其他应收款 C. 准备持有至到期的债券投资 D. 准备随时变现的股票投资 E. 不准备持有至到期的债券投资 【答案】ABC; 一、非货币性资产交换的计量原则 （一）换入资产按公允价值计量 非货币性资产交换同时满足下列条件的——应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：; 1．该项交换具有商业实质； 　 2．换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。; 资产存在活跃市场，是资产公允价值能够可靠计量的明显证据，但不是唯一要求。符合下列情形之一的，表明公允价值能够可靠地计量： （1）换入资产或换出资产存在活跃市场。 （2）换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场。 （3）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易、采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件。; 采用估值技术确定的公允价值必须符合以下条件之一，视为能够可靠计量： ①采用估值技术确定公允价值估计数的变动区间很小。 ②在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。; 换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的——应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础。 但如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的——应当以换入资产公允价值为基础确定换入资产的成本。; （二）换入资产按账面价值计量 非货币性资产交换不具有商业实质，或换入资产或换出资产的公允价值不能可靠计量的——应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。收到或支付的补价作为确定换入资产成本的调整因素。 ; 二、非货币性资产交换具有商业实质的判断 （一）判断条件 符合下列条件之一的，视为具有商业实质 1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。; （1）未来现金流量的风险、金额相同，