第1章讲_非货币性资产交换.ppt

第一章　非货币性资产交换 知识点 （1）有补价的非货币性资产交换的界定；（2）公允计量模式与账面计量模式的适用条件；（3）公允计量模式下非货币性资产交换的会计处理；（4）账面计量模式下非货币性资产交换的会计处理；（5）多项非货币性资产交换的会计处理。 第一节 非货币性资产交换的认定 1.货币性资产的概念　　所谓货币性资产，是指货币资金及将来对应一笔固定的或可确定的货币资金量的资产，包括：货币资金；应收账款、应收票据、其他应收款以及准备持有至到期的债券投资等。 2.非货币性资产的概念　　所谓非货币性资产，是指在将来不对应一笔固定的货币资金量的资产。如：固定资产、存货、无形资产、以及不准备持有至到期的债券投资、股权投资等。 3.非货币性资产交换的概念　　所谓非货币性资产交换，是指交易双方以非货币性资产进行的交换。这种交换不涉及或只涉及少量的货币资产。也可以将其称为以物易物。 4.有补价的非货币性资产交换的界定　　当补价占整个交易额的比重小于25%时，该交易仍被定性为非货币性交易。否则，应被定性为货币性资产交换。具体计算公式如下：　　补价额÷收到补价方的换出资产的公允价（或支付补价方的换出资产的公允价＋支付的补价）＜25% 下列资产中，属于非货币性资产的有（ ）。 A．存货 B．固定资产 C．可供出售金融资产 D．准备持有至到期的债券投资 【答案】ABC 【解析】货币性资产，指持有的货币资金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。货币性资产以外的资产属于非货币性资产，选项A、B和C都属于非货币性资产。 下列交易中，属于非货币性资产交换的有（　）。　　A.以100万元应收债权换取生产用设备　　B.以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房　　C.以一批存货换取一台公允价值为100万元的设备并支付50万元补价　　D.以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价 　　『正确答案』BD『答案解析』答案A，应收债权属于货币性资产，所以以100万元应收债权换取生产用设备属于货币性交易；答案C，换出设备方属于收补价方，其所收补价占其换出设备的公允价值的比例达到50%，超过了25%的标准，属于货币性交易。 下列项目中，属于非货币性资产交换的有( )。 A．以公允价值100万元的原材料换取一项设备 B．以公允价值500万元的长期股权投资换取专利权 C．以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到20万元的补价 D．以公允价值70万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付30万元的补价 【答案】ABC 【解析】30÷（70+30）=30％大于25％，选项D不属于非货币性资产交换。 在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。（ ）（2009年考题） 【答案】√ 下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有（ ）。（2007年考题） A．换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同 B．换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同 C．换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同 D．换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比具有重要性 【答案】ABCD 【解析】满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 二、公允价值能否可靠计量的判断 属于以下三种情形之一的,公允价值视为能够可靠计量: （一）换入资产或换出资产存在活跃市场 （二）换入资产或换出资产不存在活跃市场,但同类或类似资产存在活跃市场 （三）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，采用估值技术确定的公允价值。采用估值技术确定的公允价值必须符合以下条件之一，视为能够可靠计量: 1.采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小； 2.公允价值估计数变动区间内,各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。 三、非货币资产交换的确认和计量原则 （一）以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理 非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益： （1）该项交换具有商业实质； （2）换入资产或换出资产的