第3章讲 外币折算.ppt

第3章 外币折算;3.1 外币折算及其会计准则;3.1.1 外币、外币交易与外币折算 按照我国会计准则： 外币是企业记账本位币以外的货币。 外币交易则是以外币计价或结算的交易。 外币折算是建立在外币、外币交易基础之上的一种会计业务，即外币财务报表折算为非外币的财务报表。;3.1.2 记账本位币及其确定要求;按照我国《会计法》第十二条的规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币。但是编报的财务报表应当折算为人民币。 ;我国的会计准则并没有将虽在我国境内但业务收支以人民币以外的货币为主的企业完全排斥在外。在这种情况下，若在我国境内经营的企业不采用人民币为记账本位币，则要按照一定的原则选定作为编报货币的记账本位币。;按照我国会计准则的要求，在选定记账本位币时应考虑以下因素： 1.该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算； 2.该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算； 3.该货币是融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。;按照企业会计准则的要求，确定企业是否为境外经营，不是以企业的位置是否在境外，而是要看企业选定的记账本位币是否与其母公司等使用的记账本位币相同。;记账本位币一经确定，除其经营所处的主要经济环境发生变化外，不得随意变更。 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。 如果企业变更记账本位币，应当提供确凿的证明，以显示企业经营所处的主要经济环境确实发生了重要变化，并在财务报表附注中将这样的事项披露清楚。;3.1.3 外币交易及其不同类型;外币交易，亦称外币业务。主要指下列以外币计价或者结算的交易： 1.买入或者卖出以外币计价的商品、劳务或者设备等。 2.借入或者借出外币资金以及接受外币投资。 3.进行货币之间的相互兑换。 4.在会计期末???以外币计价的交易事项进行期末汇率的折算调整。 5.其他以外币计价或者结算的交易。 ;一般来看，企业外币交易应发生于国际交往的经济业务中。但是，若本国内企业间的交易约定以某一非记账本位币结算，其相关的交易活动也属外币业务。 而企业与境外的企业交易按照本企业的记账本位币结算时，则不作为该企业的外币业务。 ; 1.货币兑换。 2.取得或者支付外币资金。 3.通过结汇、购汇等方式销售或者采购以外币计价的商品、劳务等。这是我国企业现阶段有着特殊性的业务类型，亦即企业发生的通过金融机构进行人民币与外币结算的业务。 4.外币折算。因为汇率变动、报表转换等原因，在会计账表上对外币业务事项进行计算、调整，并将调整的差异计入损益等的业务活动。;3.1.4 外币交易的相关概念;外汇:指一国持有的以外币表示的用以进行国际结算的支付手段。 我国《外汇管理条例》所称的外汇指下列以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产： 1.外国货币，包括纸币、铸币； 2.外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等； 3.外币有价证券，包括政府债券、公司债券、股票等； 4.特别提款权、欧洲货币单位； 5.其他外汇资产。 ;汇率又称外汇汇价，指两个国家的货币在指定时间相互交换的比价。 汇率有直接标价法和间接标价法两种形式。 直接标价法，又称应付标价法，是以一定单位的外国货币为标准，折算为一定数额的本国货币的标价方法。间接标价法，也称收进标价法，是以一定的本国货币为标准，折算为若干单位外币的标价方法。 外币采用直接标价法时，外汇汇率的升降与本国货币币值的升降呈反比例变化；而用间接标价法时，外汇汇率的升降则与本国货币币值呈正比例变化。;汇率的分类可按照不同的标准进行： 1.市场汇率和法定汇率。 2.现行汇率和历史汇率。 3.买入汇率和卖出汇率 4.即期汇率、近似汇率和远期汇率;1外币折算。指将以外币编制的财务报表转换为记账本位币的财务报表的折合换算过程。 外币兑换。外币兑换则指企业根据需要，并在规定允许的情况下，将一种货币兑换为另一种货币的实际交易活动。;汇兑损益是指将同一项目的外币资产或负债折合为记账本位币时，由于汇率变动而形成的差异额。这样的差异额要作为企业的利得或损失处理。 汇兑损益是由交易损益和报表折算损益两部分内容构成的。;汇兑损益构成图;货币性项目是指企业拥有的货币和应以货币结算的项目,包括： 货币性资产 货币性负债 货币性项目是企业持有的货币资金和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。;1.结汇和售汇。 2.现钞和现汇。 3.经常性项目和资