第7章讲 外币折算.ppt

第七章; 本章结构; 本章教学重难点; 第一节 记账本位币的确定;二、企业记账本位币的确定;企业记账本位币的选定，应考虑下列因素：;三、境外经营记账本位币的确定;（二）境外经营记账本位币的确定;四、记账本位币变更的会计处理;6．折算汇率; 第二节 外币交易的会计处理;（二）账户设置;1.日常核算： 将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额，按照折算后记账本位币金额登记有关账户；在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。;2.期末： 期末（月末、季末或年末），将所有外币货币性项目的外币金额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。;3. 结算外币货币性项目： 结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”。 ;二、即期汇率和即期汇率的近似汇率; 银行有三种表示方式（按外汇买卖成交价格）： （1）买入价：银行买入其他货币的价格 （2）买出价：银行出售其他货币的价格 （3）中间价：买入价与卖出价的平均价 银行的卖出价一般高于买入价，以获取其中 的差价。 在与银行不进行货币兑换的情况下，一般以 中间价作为即期汇率。;（二）即期汇率的近似汇率 即期汇率的近似汇率是：“按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”,通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。 企业通常应当采用即期汇率进行折算，汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。;三、外币交易的会计处理; （1）购买外币 借：银行存款—外币 （即期汇率） 财务费用 贷：银行存款—人民币 （卖出价） （2）出售外币 借：银行存款—人民币 （买入价） 财务费用 贷：银行存款—外币 （即期汇率） ;例：企业将10万元美元卖给银行，银行当日买入汇率1：6.5,卖出汇率1:6.6。当日中间汇率1： 6.55。;2．购销业务;??：;3．外币借款;4．接受外币投资;（二）期末调整或结算的账务处理;例1;例2;例3;例4;2.对于非货币性项目;（3）对于以公允价值计量的外币非货币性项目（股票、基金等），如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，差额作为公允价值变动损益，记入当期损益。;期末汇兑损益的处理原则;期末汇兑损益的会计核算;例3;例3;1、该上市公司12月份发生如下外币业务（不考虑有关税费）;(4)12月18日，赊购原材料160 000美元，款项未付，当日的即期汇率为1：8.35 (5)12月20日，收到12月5日赊销货款100 000美元，当日的即期汇率为1：8.35 (6)12月31日，偿还借入的短期外借款180 000美元，当日的即期汇率为1：8.35 ;2、日常账务处理：;(4)借:原材料 (16万×8.35) 1 336 000 贷:应付账款 ——美元 1 336 000 (5)借:银行存款——美元 (10万×8.35) 83 5000 贷:应收账款——美元 835 000 (6)借:短期借款——美元 1 494 000 财务费用 9 000 贷:银行存款——美元 (18万×8.35) 1 503 000 ;3、期末汇兑损益的计算：; 银行存款—美元 银行存款—人民币; 应收账款汇兑损益(调高---收益) =20万×8.35-166.5万 =167万-166.5万=0.5万;  应付账款期末汇兑损益(调低---收益) = 21万×8.35-175.6万 =175.35万-175.6万=-2500元;短期借款汇兑损益=0;3、期末汇兑损益的调整分录：; 第三节 外币财务报表的折算;一、我国《企业会计准则——外币折算》 规定的折算方法;2．I/S项目 可按交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算 3．外币报表折算差额：递延处理（在合并资产负债表中所有者权益项目下未分配利润项目后单独作为“外币报表折算差额”项目列示。） 4．年初数、上年数依上年折算后数字填列