第7章讲 高级财务会计——非货币性资产交换.ppt

第七章 非货币性资产交换; 第七章 非货币性资产交换 第一节 非货币性资产交换的概述 第二节 非货币性资产交换的核算 第三节 非货币性资产交换的披露;第一节 非货币性资产交换概述 一、非货币性资产交换的概念 1、概念 非货币性资产交换是指，交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。参考比例：25%（收取补价方：收取的货币性资产÷换出资产公允价值≦25%）或 （支付补价方：支付的货币性资产÷[换出资产公允价值+支付的补价] ≦25%） 2、非货币性资产交换的特点： （1）非货币性资产交换对象主要是非货币性资产； （2）非货币性资产交换是以非货币性资产进行交换的行为； （3）非货币性资产交换有时也可能涉及少量的货币性资产。;二、货币性资产的概念 1、概念 指企业持有的货币资金和以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 2、基本特征 在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是固定的，或可确定的。 3、包括的内容： （1）货币资金(库存现金、银行存款和其他货币资金) （2）应收款项； （3）准备持有至到期的债券投资等。 ;三、非货币性资产的概念 1、概念 指货币性资产以外的资产。 2、基本特征 在将来为企业带来的经济利益，是不固定的，或不可确定的。 3、包括的内容： （1）股权投资； （2）存货； （3）固定资产、工程物资、在建工程； （4）无形资产 (5)不准备持有至到期供出售的债券投资;第二节 非货币资产交换的会计处理 一、以公允价值计价 以公允价值计量的条件（两者同时满足） 1、非货币性资产交换具有商业实质 2、换入或换出资产至少两者之一的公允价值能够可靠计量。 ;交换;（三）会计处理原则 1.换入资产入账价值=换出资产公允价值+应支付相关税费（与换入资产有关） 2.换出资产的公允价值-其账面价值=资产处置损益 （三）账户设置： “营业外收入/营业外支出——非货币性交易损益” 核算???方换出资产账面价值与换入资产公允价值之差。;例1：A企业以一台机器设备换入B企业的一辆大众牌汽车。 该机器设备的原值为10万元，累计折旧2万元。公允价值为9万元。 大众牌汽车的原值为20万元，累计折旧11万元。公允价值为9万元。 假设该资产交换过程未发生其他税费。 请作该项资产交换的会计分录。;1、以公允价值计价的分析： ;注意: 对于非货币性资产交换中发生的增值税的处理 1、如果非货币性资产交换涉及的是存货，有关增值税 ，视同购进和销售，分别计入“应交税金——应交增值税（进项税额）”； “应交税金——应交增值税（销项税额）”。 2、如果非货币性资产交换涉及的是固定资产，有关增值税 ，计入“固定资产”的成本。 ;2、以账面价值计价： 以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产入账价值，不确认交换损益。;例1：A企业以一台机器设备换入B企业的一辆大众牌汽车。该机器设备的原值为10万元，累计折旧2万元。公允价值为9万元。大众牌汽车的原值为20万元，累计折旧11万元。公允价值为9万元。假设该资产交换过程未发生其他税费。请作该项资产交换的会计分录。 1、以账面价值计价的分析： ;A企业： 借：固定资产清理 8万元 累计折旧 2万元 贷：固定资产——设备 10万元 借：固定资产——汽车 8万元 贷：固定资产清理 8万元;例1：天坛木器加工厂决定以生产的账面价值为48500元的库存商品办公桌换入东单商场的库存商品复印机，复印机的账面价值为45000元。天坛木器加工厂换入的复印机作为固定资产进行管理；东单商场换入的办公桌作为库存商品进行管理。办公桌的公允价值为60000元，复印机的公允价值为60000元。增值税税率均为17%，计税价格等于公允价值。东单商场支付运费500元。 1、以账面价值计价； 2、以公允价值计价：;1、分析：天坛木器厂：换出库存商品；换入固定资产 东单商场：换出库存商品；换入库存商品;天坛木器加工厂： 借：固定资产——复印机 58700 贷：库存商品——办公桌 48500 贷：应交税金——应交增值税（销项税额） 10200 东单商场： 借：库存商品——办公桌