第一章讲非货币资产交换1.ppt

高级财务会计 专业必修课 任课教师：娄桂莲 第一章 非货币性资产交换 非货币性资产交换 非货币性资产交换的认定 确认和计量原则 非货币性资产交换不涉及的交易和事项 非货币性资产交换的确认和计量 商业实质的判断 以公允价值计量的会计处理（重要） 非货币性资产交换的会计处理 以换出资产账面价值计量的会计处理（重要） 涉及多项非货币性资产交换的会计处理（重要） 非货币性资产交换的认定（重要） 本章基本结构框架 第一章 非货币性资产交换 货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 非货币性资产是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、投资性房地产、不准备持有至到期的债券投资等。 非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 第一节 非货币性资产交换的认定 一、非货币性资产交换的认定 注意：分子分母均不包含增值税。 1、收到补价：收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例低于25%的； 2、支付补价：支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例低于25%的。 非货币性资产交换准则规定，认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考比例。 若补价÷整个资产交换金额25% ，则属于非货币性资产交换； 若补价÷整个资产交换金额≥25%的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则 整个资产交换金额即在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。 【例题1·多选题】下列资产中，属于非货币性资产的有（ ） A．存货 B．固定资产 C．可供出售金融资产 D．准备持有至到期的债券投资 E. 应收账款 【答案】ABC 【解析】货币性资产，指持有的货币资金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。货币性资产以外的资产属于非货币性资产，选项A、B和C都属于非货币性资产。 【解析】应收债权和持有至到期的公司债券属于货币性资产，选项A和C不属于非货币性资产交换；50÷100=50%不小于25%，选项D不属于非货币性资产交换；24÷200=12%小于25%选项E属于非货币性资产交换。 一、确认和计量的原则 （一）公允价值 应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。 （二）账面价值 应当以账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。 （三）非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应该采用公允价值，否则采用账面价值： 1．该项交换具有商业实质； 2．换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 第二节 非货币性资产交换的确认和计量 企业发生的非货币性资产交换，符合下列条件之一的，视为具有商业实质： 1．换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同 换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，通常包括但不仅限于以下几种情况： （1）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同 比如：交易性金融资产和设备。 （2）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同 比如：存货和设备 （3）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同 2．换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的 【注意】关联方之间交换资产与商业实质的关系 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允