出口退税例題.doc

生产企业实务操作举例?制造有限公司系生产型外商投资企业适用17%，退税率适用13%例1、制造有限公司系生产型外商投资企业,2007年3月出口销售额（CIF价）110万美元，其中有40万美元（FOB价）未拿到出口报关单（退税专用联），运保费10万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为7.75，则当期会计处理如下：　　1、根据实现的出口销售收入： 出口销售收入＝（1,100,000-100,000）×7.75＝7,750,000（元） 运保费＝100,000×7.75 ＝775,000（元）　? 借：应收账款—外汇账款（国外客户）? 7,750,000　 ????? 贷：主营业务收入--外销收入 8,525,000 　　　??? 主营业务收入--外销收入（运保费）775,000 红字????? 2、根据实现的内销销售收入账务处理如下：　　借：应收账款--XX公司????? 2,340,000　 　 贷：主营业务收入--内销收入 2,000,000　　????? 应交税费--应交增值税（销项税额） 340,000 3、根据采购的原材料：　　借：原材料 4,705,882　　??? 应交税费--应交增值税（进项税额） 800,000　　 贷：应付账款- XX公司????? 5,505,882　 4、根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额　 免抵退税不得免征和抵扣税额＝（1,100,000－100,000）×7.75×（17%－13%）＝310,000（元）　　借：主营业务成本 310,000　　? 贷：应交税费--应交增值税（进项税额转出）310,000?　5、计算应退税额、免抵税额??? 当期应纳税额＝340,000－（800,000－310,000）＝-150,000（元） 即：本月产生期末留抵税额150,000元　? 免、抵、退税额＝（1,100,000－100,000－400,000）×7.75×13%＝604,500（元）　? 由于期末留抵税额小于免抵退税额,所以，应退税额＝期末留抵税额＝150,000（元）　? 免抵税额＝604,500－150,000＝454,500（元） 例2：若该企业2007年4月出口销售额（FOB价）80万美元，其中，当月出口有30万美元未拿到出口报关单（退税专用联），当月收到2007年3月出口货物的报关单（退税专用联）20万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币,当期进项发生额80万元人民币，当月发生一笔退运业务,退运货物是在2006年12月出口的，退运货物的原出口销售额（FOB价）为5万美元（7.83），该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为7.73，则当期会计处理如下： 1、根据主管退税机关审核确认后的3月份《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》及附表，在本月作账务处理：　 借：其他应收款—应收出口退税（增值税）150,000　　 贷：应交税费--应交增值税（出口退税）150,000　 根据计算的免抵税额： 借：应交税费--应交增值税（出口抵减内销应纳税额）454,5（元）　　 贷：应交税费--应交增值税（出口退税）454,500 2、根据本月实现的出口销售收入：800,000×7.73＝6,184,000（元）　借：应收账款—外汇账款-（国外客户）6,184,000　　贷：主营业务收入--外销收入6,184,000　3、根据实现的内销销售收入：　借：应收账款--XX公司2,340,000　? 贷：主营业务收入--内销收入 2,000,000　　? ??应交税费--应交增值税（销项税额） 340,000　 4、根据采购的原材料：　借：原材料????? 4,705,882　　? 应交税费--应交增值税（进项税额） 800,000　　贷：应付账款???? 5,505,882　 5、根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额　 免抵退税不得免征和抵扣税额＝800,000×7.73×（17%－13%）＝247,360（元）　借：主营业务成本??????? 247,360 ?????? 贷：应交税费--应交增值税（进项税额转出）247,360　 6、计算应退税额、免抵税额：当期应纳税额＝340,000－（800,000－247,360）＝-212,640（元） 即：本月产生期末留抵税额212,640（元）免抵退税额＝（800,000－300,000＋200,000）×7.73×13%＝ 703,430（元） ?以上的30万美元为4月份出口未收齐的单证，不并入当月的“免、抵、退”税计算。 以上