第十章讲 非货币性资产交换20120606.ppt

第十章非货币性资产交换;第一节 非货币性资产交换的概述 第二节 非货币性资产交换的确认与计量;第一节 非货币性资产交换的概述;一、非货币性资产交换的认定; 货币性资产是相对于非货币性资产而言的。二者区分的主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是否是固定的，或可‘确’定的。如果资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是固定或可确定的，则该资产是货币性资产；反之，如果资产在将来为企业带来的经济利益，是不固定或不可确定的，则该资产是非货币性资产。; 3．非货币性交易 是指交易双方以非货币性资产进行的交换（但不包括企业合并中所涉及的非货币性交易，以权益性工具换取非货币性资产.)这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。 要点： ①非货币性交易是以非货币性资产进行的交换。 ②非货币性交易可以包括少量补价(注意：补价即货币性资产，不只是货币资金)。 注：少量补价为补价＜交易总额25％，为非货币性交易，在这个补价以上（即＞是25%）时按正常的货币性交易处理(按收入准则处理)。; 交易总量即为在整个非货币性交易中最大的公允价值。 在确定涉及补价的交易是否为非货币性交易时，涉及补价的企业，其计算公式如下：　　收到补价的企业：收到的补价÷换出资产公允价值＜25% 　　或：收到的补价÷（换入资产公允价值+收到的补价） ＜ 25%　　支付补价的企业：支付的补价÷（支付的补价＋换出资产公允价值） ＜ 25% 　　或：支付的补价÷换入资产公允价值＜ 25%; 例如：甲公司以设备A换取乙公司设备B，甲公司A设备的账面价值为200万元，公允价值为180万元，乙公司B设备的账面价值为280万元，公允价值200万元，甲公司支付了20万元现金。从支付现金的甲公司看，所支付的20万元现金占换出资产的公允价值与支付补价之和为180+20=200(万元)的10％，小于25％，应确认为非货币性资产交换；从收取现金的乙公司看，所收取的20万元现金占换出资产的公允价值200万元的比例为10％，小于25％，也应确认为非货币性资产交换。 教材例题P203 例1(公允价值不含增值税);第二??? 非货币性资产交换的确认与计量;一、确认与计量; （一）公允价值 指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。确定公允价值有以下三种依据： 一是如果该资产存在活跃市场，则该资产的市价即为公允价值，即对于存在活跃市场的交易性证券、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以资产的市场价格为基础确定其公允价值。 ; 二是如果该资产不存在活跃市场，但与该资产类似的资产存在活跃市场，则该资产的公允价值比照相关类似资产的市价确定，即换人或换出资产本身不存在活跃市场、但类似资产存在活跃市场的，表明该资产的公允价值能够可靠计量。对于类似资产存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以调整后的类似资产市场价格为基础确定其公允价值。; 三是如果该资产及其类似资产均不存在活跃市场，则该资产的公允价值按照使用该资产所能产生的未来现金流量的现值评估确定，也就是说，对于不存在同类或类似资产可比市场交易的长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当参照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》等，采用估值技术确定其公允价值。采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。;换入资产价值;二、商业实质的判断; 根据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》第二条规定，符合下列条件之一的，视为具有商业实质： 一是换人资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。具体表现为如下情况： 1．未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。 此种情形是指换人资产和换出资产产生的未来现金流 量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流人企业的时间明显不同。 例如，某企业以一批存货换入一项设备，因存货流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，设备作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量，两者产生现金流量的时间相差较大，上述存货与固定资产产生的未来现金流量显著不同。 ; 2．未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。 此种情形是指换人资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，但企业获得现金流量的不确定性程度存在明显差异。 例如，某企业以其不准备持有至到期的国库券换人一幢房屋以备出租，该企业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流人时