第四章讲 非货币性资产.ppt

第四章 非货币性资产交换;制定和修改背景： 　　　1999年6月28日，发布《企业会计准则----非货币性交易》 　　　2001年1月18日，修订非货币性交易准则 　　　2006年2月15日，再次修订。;主要内容： 　 一、非货币性资产交换相关概念 　　 二、非货币性资产交换的认定 　　三、非货币性资产交换的确认和计量 　　 四、非货币性资产交换的会计处理 　　 　;一、相关概念介绍 1、货币性资产： 是指企业持有的货币资金和将以 固定或可确定的金额收取的资产。 构成内容： 货币资金、应收账款、应收票据、持有至到期投资;一、相关概念介绍 2、非货性资产： 指货币性资产以外的资产。 非货性资产构成内容： 存货、固定资产、无形资产、股权投资、不准备持有到其的债权投资。 货币性资产与非货性资产的区别： 区分依据：）是否是固定的或可确定的。 　;选择：下列各项哪些属于货币性资产，哪些属于非货币性资产？ 　　1、货币资金 　　2、各种股票投资 　　3、准备持有到期的债券投资 　　4、不准备持有到期的债券投资 　　5、应收票据 　　6、预付帐款 　　7、存货 　　8、预收帐款 　　 ;一、相关概念介绍 　3、非货币性资产交换： 是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。 　　该交换不涉及或只涉及少量货币性资产（即补价）。 ;　二、非货币性资产交换的认定---判断标准　 （一）补价： 指非货性资产交换过程中给予或收取的少量的货币性资产。 （二）补价比例的计算： 　　1、收到补价方：　　 收到的补价 　 　　　　　　　　　换出资产公允价值 　　　或： 收到的补价 　　 换入资产公允价值+收到的补价 　　;　　一、两种计量基础： 　　　换入资产按公允价值计量 　　　必须同时满足两个条件： 　　　1、交换具有商业实质 　　　2、换入或换出资产的公允价值能够可靠计量 　　　换入资产按账面价值（换出资产）计量： 　　　不符合上述两个条件时。 　　　;　　二、商业实质的判断 　　满足以下两个条件之一的，视为具有???业实质： 　　1、换入资产未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同； 　　2、换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与公允价值相比是重大的。 　　另：判断商业实质时，还应当关注交易各方是否存在关联方关系。 　　;　　三、公允价值的可靠计量 　　1、资产本身存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量： 　　　以市场价格为基础确定资产的公允价值。 　　2、类似资产存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量： 　　　以对资产差别调整后的类似资产市场价格为基础，确定公允价值。 ;　　3、不存在同类或类似资产具可比性的市场交易,采用估值技术确定资产的公允价值，需满足一定的条件为： 　　（1）采用估值技术确定的资产公允价值估计数的变动区间不大； 　　或者（2）在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定； 　　----视为公允价值能够可靠计量。 　　;一、换入资产按公允价值计量 （一）换入资产成本的确定 原则：应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费确定，即按照所放弃资产的对价来确定。 　1、不发生补价： 换入资产入账价值＝换出资产公允价值＋支付的相关税费 换出资产的 账面价与公允价的差计入当期损益;　　2、发生补价的 　　（1）支付补价的： 　　换入资产入账价值 ＝换出资产公允价值+支付的补价＋支付的相关税费 或：＝换入资产公允价值＋支付的相关税费 换出资产公允价值 换出资产账面价值 ;　　2、发生补价的 　　（2）收到补价的： 　　换入资产入账价值 ＝换出资产公允价值-收到的补价＋支付的相关税费 或：＝换入资产公允价值＋支付的相关税费 换出资产公允价值 换出资产账面价值;　（二）账务处理 　　（1）换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》按公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。 借：库存商品等（换入资产的入账价） 应交税费—应交增值税（进项税） 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税） 银行存款（或借） 借：主营业务成本 贷：库存商品　　;例题1：;解例题1：公允价值计价;解例题1：账面价值计价;　（二）账务处理 　（2）换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 借：库存商品等（换入资产的入账价） 应交税费—应交增值税（进项税） 无形资产