第四讲 收入与货币性资产(厦门大学MBA中心 郑炜玲)教材课程.ppt

厦门大学MBA中心郑炜玲 完工百分比法 完工百分比法：是根据合同完工进度确认收入和费用的方法。 确定完工进度的三种方法： 累计实际发生的合同成本占预计总成本的比例。例：P103 表5-2。 已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例。 已完合同工作的测量。 我国现行主要税收种类 流转税类：增值税、营业税、消费税、关税。 所得税类：企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税。 财产和行为税类：房产税、城市房地产税、车船使用税、车船使用牌照税、印花税、屠宰税、契税。 资源税类：资源税、城镇土地使用税。 农业税类：农业税、牧业税。 特定目的税类：城市维护建设税、土地增值税、固定资产投资方向调节税、耕地占用税、宴席税。 四、增殖税的计算和记录 增值税：是对销售货物或提供加工、修理修配劳务过程中实现的增值额征收的一种税。 一般纳税人 vs. 小规模纳税人 税率：17%、13%、6%、4%、0% 应交增值税 = 当期销项税额 － 当期进项税额 销项税额 = 不含税销售额×税率 = 含税销售额÷（1+税率）×税率 进项税额 = 不含税购货额×税率 = 含税购货额÷（1+税率）×税率 应交税金 — 应交增值税 准予抵扣的进项税额（一般纳税人）： （1）购入货物，增值税专用发票上记载的已支付的税额 （2）进口货物，海关的完税凭证上注明的增值税额 （3）购进免税农产品或收购废旧物资： 进项税额 = 买价（价款 + 农业特产税）×10% 购入成本 = 买价－进项税额 （4）运费结算单据中的运输费用 进项税额 =（运费 + 建设基金） ×7% 增值税一般纳税人的会计处理 科目及账户的设置： 应交税金科目下设置“应交增值税” “未交增值税” “应交增值税”明细科目： 借方科目： 进项税额、转出未交增值税、已交税金、减免税款 贷方科目： 销项税额、出口退税、进项税额转出、 转出多交增值税、出口抵减内销产品应纳税额 “未交增值税”明细科目： 反映以前月份未交或多交的增值税。 增值税一般纳税人的会计处理 购货： 借：物资采购 应交税金—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 销货： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税金—应交增值税（销项税额） 增值税一般纳税人的会计处理 交纳当月增值税金： 借：应交税金—应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 期末： 借：应交税金—应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税金—未交增值税 当月交纳以前月份未交增值税通过“未交增值税”明细 科目核算 结转后： 应交增值税反映尚未抵扣的增值税。 未交增值税反映尚未交纳的增值税。 小规模纳税人的会计处理 例：A商业企业是小规模纳税人，本月采购商品的采购额是10000元，增值税发票上的税额是1700元，本月销售商品的含税销售额是20000元，请计算A企业应缴纳的增值税额，并作出会计分录。 解：采购时 Dr：库存商品 11700 Cr：银行存款 11700 应缴纳的增值税额= 20000/（1+4%）X 4% =769.23（元） 销售时 Dr：银行存款 20000 Cr：应交税金 —应交增值税 769.23 主营业务收入 19230.77 五、售后服务及保证 也叫产品质量保证，指销售商或制造商在销售商品或提供劳务后，对客户提供服务的一种承诺。如：包修、包换、终身保修等。 会计处理：收付实现制vs.权责发生制 ? 《企业会计准则—或有事项》规定，产品质量保证属于或有负债，应按配比原则在销售当期估计并确认费用。 产品质量保证释例 2001年度，甲家电厂销售彩电600000台，销售收入3 600 000 000元。根据公司的产品质量保证条款，售出一年内，如发生质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如发生较小的质量问题，维修费用为销售收入的1%；如发生较大的质量问题，维修费用为销售收入的2%。根