年报审计中重点、难点问题研讨_精品.doc

年报审计中重点、难点问题研讨 年报审计中重点难点问题研讨 李晓慧 一销售与收款循环 主要涉及会计科目应收票据应收账款预收账款应交税金其他应交款主营业务收入主营业务税金及附加营业费用其他业务利润 一导致风险的种种迹象 1应收账款增长远远超过销售增长收入确认可能过于激进过早地记录收入或者放宽了客户支付条款 2应收账款增长远远低于销售增长应收账款可能被重新归类为另一资产类别 3坏账准备相对于总应收账款下降储备不足或夸大营运收入 4寄出单证但不急于收款销售收入可能被夸大 5过于依赖少数客户业务不稳定 6为客户融资筹款销售收入可能被夸大 7客户有权退货可能过早记录收入 8以物易物销售收入可能被夸大 9完工比例法的使用销售收入可能被夸大 10营业费用相对于销售急剧下降可能不适当地将营业费用资本化 11营业费用相对于销售急剧上升公司的效率可能下降每单位产品成本增加 二 应收票据 1制度变化 带息应收票据在期末计提的利息应增加应收票据的账面余额 2风险 1 应收票据到期带息的期末停止计息转作应收账款在有关备查簿中进行登记实际收到冲减收到当期的财务费用 2 应收票据融资 视交易的经济实质而定 属于质押视为贷款保留应收债权账面价值 属于出售不附追索权冲减应收债权账面价值考虑折扣销售退回等因素差额计营业外支出 附追索权追偿回购视为应收债权质押处理 属于贴现风险和报酬未转移视为质押处理 风险和报酬转移视为出售处理 三 应收账款 1风险 1巨额过期的应收款项 2应收款项与主营业务收入变化比例有显著之不相当 3应收账款周转率越来越慢 4关联企业的应收款项 5过份依赖于一二位大客户 四主营业务收入 风险 1主营业务收入的确认时间不符合规定 1 在交款提货销售方式下已收到货款同时开出提货单和发货票借口未提货而不确认收入 2 在预收货款销售方式下没有向客户发货借口收到货款便确认收入 3 采用委托代销方式下在发出产品或收到货款时便确认收入 4 在分期付款销售方式下在发出产品或收到第一次货款时便确认收入 5 在委托收款销售方式下在收到银行收款通知单时才确认收入 6 双方存在商品质量的纠纷未达成一致意见便确认收入 二购货与付款循环 主要涉及的会计科目有预付帐款固定资产累计折旧固定资产减值准备工程物资在建工程固定资产清理应付票据应付账款 一导致风险的种种迹象 1预付费用相对于资产总额急剧上升可能不适当地将某些营运费用资本化 2固定资产相对于总资产急剧上升可能不适当地将维修费用资本化 3固定资产相对于总资产急剧下降没有购买固定资产 4固定资产上升时累计折旧却下降没有计提足够的折旧费用夸大营运收入 5应付账款远远快于销售增长没有偿还库存和供应的流动债务未来将需要更大的现金流出 二 预付帐款 1长期挂账查明原因 2大额预付抽查并核对合同 3不符合预付帐款性质或因种种原因而无望再收回转入其他应收款 4在预付帐款中核算对外投资款抽逃实收资本款 三固定资产及其累计折旧 1风险 1折旧计提方法的突然改变 2 不适当的耐用年限 3 固定资产的大幅增加或冲销 4 固定资产的增减与产量增减有显著不适当的情形 5 不适当地将维护与修缮费用或利息资本化 2累计折旧计提的变化 计提折旧的范围扩大除已提足折旧继续使用的固定资产以经营租赁方式租入的固定资产按规定单独估价作为固定资产入帐的土地不计提累计折旧其余全部计提折旧 三生产循环 主要涉及的会计科目存货待摊费用应付工资应付福利费预提费用主营业务成本 一导致风险的种种迹象 1存货增长远远快于销售销售成本及应付帐款的增长存货可能已经废弃需要核销公司可能对于某些销售没有记录销售成本 2库存准备相对于库存下降储备不足以及夸大营运收入 二 存货 1风险 1 突然改用其他存货计价政策 2 存货与主营业成本的变化比例有显著不相当 3 存货周转率越来越慢 4 以存货为抵押品 5 存货呆滞评价不合理或有大幅变化 三应付工资与应付福利费 1问题 1企业不提不交如何处理 2企业提了不交如何处理 3企业多提少提的标准 2会计规定与税法规定的协调 会计规定 根据国家统计局规定工资总额列支并计提三项费用 四预提或待摊费用 １．预提租金保险费短期借款利息等常见的错误１一方面预提不用另一方面又从费用中支出２虚列预提费用３预提费用长期挂账 ２．应摊销费用项目如不能再为企业带来经济利益应将尚未摊销的待摊费用的摊余价值全部转入当期成本费用 四筹资与投资循环 涉及的主要会计科目长短期投资长短期借款应收股利应收利息其他应收款应收补贴款无形资产长期待摊费用应付股利其他应付款