论“营转增”对电力设计行业的影响_精品.doc

论“营转增”对电力设计行业的影响 　　中图分类号：F812 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）12-000-02 　　摘 要 为了适应现代社会经济的发展，财政部实施了“营转增”政策。此次变革，对众多行业的影响都很大。本文首先对营转增的主要内容做了详细的介绍，并以S电力设计企业业务为例，结合营转增的内容，对影响电力设计行业的具体问题进行详细分析，其主要目的是为了分析电力设计行业在贯彻执行“营转增”政策的同时，提醒广大企业在制定相应规划时，注意“营改增”政策带来的负面的实务影响。文章最后，对如何应对营转增所带来的负面影响提出了几点改进措施，以供读者参考。 　　关键词 营转增 电力设计 影响 　　一、营转增的主要内容 　　所谓营改增，其实就是以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税就是对于产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节，同样营改增就是对以前交营业税的项目比如提供的服务也采取增值部分纳税的原则计税。《营业税改征增值税试点方案》的指导思想就是，“建立健全有利于科学发展的税收制度，促进经济结构调整，支持现代服务业发展。” 　　按照国家营转增试点方案的要求，明确指出交通运输业与部分现代服务行业自2010年1月1日起正式开展营改增试点工作，并将于2013年8月1日起，将营转增工作扩展至全国各省、市、直辖区。 　　营转增后，现行增值税税率将在17%和13%的基础上新增加两档低税率11%和6%。由于增值税税收范围的扩大，使得现行的一般纳税人购入试点行业服务时所支付的税款可以作为增值税进项税额进行抵扣。在一定程度上减轻了一般纳税人的税负负担。除此之外，原征收营业税的技术转让等纳税行为所享受的减免税政策，被纳入增值税免税或即征即退优惠项目内，进一步减轻了各行业的税负负担。 　　二、营转增对电力设计行业的影响 　　电力设计行业是为电力能源发电建设设计服务的，属服务业类行业，其主要服务对像是电站及其电控项目建设设计。S电力设计企业主要从事设计、技术咨询服务等，生产经营过程中员工工资与劳务支出等不可抵扣支出为企业主要成本费用支出，而资料费、水电费、电子耗材、外委劳务等外购项目成本费用的可抵扣支出占企业总成本费用支出的比例较小，所以营转增对企业税费的影响不是很明显。通过对S电力设计企业实施“营改增”政策前后经济业务的核算，分析“营改增”对电力设计行业产生的具体影响。 　　1.S电力设计企业20*1年经营情况 　　假设20*1年S电力设计企业收入总额30000万元（含税）；成本费用支出共产生21442.48万元，其中外购电脑耗材298万元，购置与生产经营相关固定资产支出458万元，外购资料费用支出47万元，正常水电费支出150万元，由于超出本企业经营范围项目较多，发生外委劳务1470万元，共计2423万元，占总成本费用支出的11.3%。该企业适用15%所得税税率。 　　2.营转增前后财务核算分析 　　在实施“营转增”财政政策前，S电力设计企业为营业税纳税人，根据该企业20*1年经营情况分析，该企业20*1年应纳营业税1500万元（30000*5%），城市维护建设税及教育费附加等210万元（1500*14%）， 税前利润6847.52万元，应纳所得税1027.13万元。“营转增”前该企业承担的总税负占总收入的9.12%。 　　实施“营转增”财政政策后，S电力设计企业不含税收入总额为28301.89万元，可产生1698.11万元的增值税销项税额（30000*6%/（1+6%））；20*1年该企业发生的外购项目成本费用支出中有2423万元的成本费用可以计提增值税进项税，即可抵扣进项税税额158.51万元（2423*7%/（1+7%），注：7%增值税进项税计提比例是按该企业20*1年外购项目增值税税率加权平均值取得的）。则该企业应纳增值税税额1539.60万元，城市维护建设税与教育费附加215.54万元（1539.60*14%），税前利润6802.38万元，应纳所得税1020.36万元。“营转增”后该企业承担的总税负占总收入的9.81%。 　　3. 营转增对电力设计行业财务核算的影响 　　受到“营转增”政策的影响，电力设计行业收入由原来的含税收入变为不含税收入，变相降低了收入；电力设计行业外购成本费用中不再包含增值税额，但由于此部分其成本费用支出较低，故降低得不是很明显的，但并没有增加S电力设计企业的账面利润，反而增加了S电力设计企业的应纳税额。 　　比对以上S电力设计企业财务分析结果可以看出，营转增使S电力设计企业有权抵扣生产经营过程中从一般纳税人购入的外购项目的进项税额，使该企业避免了重复纳税的问题。但由于外购项目成本与费用较少，导致企业利润总额下降45.14万元，总体上S电力设计企业的