浅析营改增对建筑业的影响_精品.doc

浅析营改增对建筑业的影响 摘要：2016年5月1日，中国全面贯彻营业税改增值税的税收政策，征收了66年的营业税彻底退出历史舞台。基于SWOT战略方法对建筑业营改增中企业存在的优势、劣势，以及存在的威胁和机会进行分析，提出建筑企业由营业税改征增值稅应采取优势一机会战略（SO）；劣势一机会战略（WO）；优势一威胁战略（ST）等应对策略。 　　关键词：营改增；SWOT；建筑业 　　中图分类号：F812.42；F426.92 文献标识码：A 　　文章编号：1005-913X（2017）01-0081-02 　　2016年3月18日，李克强总理宣布全面营改增试点方案审议通过，房地产业和建筑业等四个行业终于步入营改增时代。营改增从初步寻找试点，到率先在上海实施，直至今日推广到全国范围，从最初只在交通运输业和部分现代服务业实施，到现在在全行业全面开展，已经历时四年多。作为一项涉及面广、影响重大而又复杂的系统工程，营改增涉及方方面面的利益，包括企业税负，国家财政收入以及关乎地方政府的利益。而建筑业作为吸纳了大量就业，创造了产值逐年递增的一个产业，营改增对建筑业的供、产、销环节都产生巨大影响，其中上游产业中向建筑业提供服务的设备租赁、砂石料供货商和工程劳务提供方、科研院所、工程勘察、交通运输以及下游房产业等都是营改增的对象。因此，营改增涉及面广、牵扯利益众多，如何积极应对，确保营改增工作的顺利进行，最大限度降低其负影响，成为一个备受关注的问题。 　　一、基于SWOT的建筑业营改增影响分析 　　SWOT是企业为了实现其目标，将自身的优势和劣势，与企业外部环境中存在的威胁和机会进行综合考虑，进而制定相关的应对战略的一种分析方法。其中的S、W、O、T分别对应的是四个单词的首字母，即代表内部优势的Strengths，代表企业劣势的Weaknesses，代表外部环境中存在的机会Opportunities，以及外部威胁Threats。 　　（一）优势分析（s） 　　1.营改增消除重复征税 　　全面营改增前，对建筑是征收营业税。营业税作为一种价内税，其计税依据中不扣除成本税，直接按收入进行纳税，人工、材料、设备皆不能抵扣，而材料、设备属于货物是增值税纳税范畴，即材料、设备在购进过程缴纳一次营业税，形成建筑工程后再缴纳一次增值税，这就构成了重复征税。而增值税作为价外税，它是对流转过程中的增值额进行征税，有效地解决了重复征税的问题。 　　2.进项抵扣可降低税负 　　税制改革中，建筑业实行按17%的税率对流转过程中的增值额计算缴纳增值税，相比原来实行的3%税率，现行税率比原来提高了8%。但是，在能取得增值税专用发票的情况下，建筑业的购进材料或服务则可以进行抵扣，从而减小应纳税额。例如；假设A建筑的项目价值为1000万元，A企业购进材料花费500万元，在购进材料都可以取得增值税专用发票的情况下，按照17%做进项抵扣，则可抵扣进项税额为85万元，按照11%计算销项税额为110万元，根据公式应交增值税额=销项税额一进项税额，A企业应纳增值税应为25万元。同样条件下，若是征收营业税，按收入额的3%征收营业税，则该例中应交营业税为30万元。通过对这个例子中应交营业税额与增值税额的对比可知，实行增值税，企业的税负减少30-25=5万元，实行增值税有效地降低了税负。 　　（二）劣势分析（W） 　　1.财务人员不熟悉营改增业务 　　营改增后，税收政策的变化、新旧税收制度的衔接、具体业务的处理、以及税收核算的转化等一系列问题接踵而至，向财务人员提出了挑战。营业税业务比较简单，涉及的核算比较简单，会计科目也相对单一。增值税采用的是抵扣核算，会计科目增多，核算难度大大增加。财务人员长期进行营业税的处理，对税制变化的敏感度降低，适应性也较弱。因此，在新旧税制的更替上较难以切换角色。并且，建筑行业特点决定了其建筑项目跨省市的现象比较普遍，并且从成本和效率角度出发，一般每个项目处都会设立采购部门，涉及的人员比较多，归集各个项目处的发票比较困难。根据现行增值税法规定，建筑业实行在机构所在地缴纳增值税，且增值税专用发票应该在开具之日起180日内到税务机关办理认证。因此，要在这个时间限制内归集完全各个建筑项目的发票认证，对于财务人员来说是一个很大的挑战。 　　2.资金被占用加大企业资金压力 　　在实务工作中，大多数情况下建筑工程完工后，甲方往往不会如期支付工程款给建筑企业，出现拖延支付的情况，而税务机关通常是按建筑合同的约定或结算收入来认定纳税义务发生时间，这种情况下，建筑企业不仅需要垫付工程款，而且需要缴纳未收回的工程款部分相对应的税款，导致资金占用，造成建筑企业资金紧张。资金压力造成企业根本无法及时对上游供应商及企业的分包商的合同款进行支付，也就没法取得增值税发票进行及时抵扣，这又使资金压力