浅析企业纳税筹划_精品.doc

浅 析 企 业 纳 税 筹 划 —增值税的纳税筹划 摘要：市场经济是竞争性的经济，经济主体为了能够在激烈的市场竞争中获胜，必然会采取措施来实现自身利益的最大化。作为调节国家和纳税人之间利益关系的税收来说，不管税制设计得如何合理，也不管最终税负如何公正，税收对纳税人来讲都是一种负担。企业追求利益最大化的强烈愿望，对纳税筹划进一步研究起到了推动的作用。而作为企业纳税的一大税种增值税来说，进行税收筹划显得更为重要。本文从纳税筹划对企业的作用说起，并提出一些增值税纳税筹划的思路以供参考；第二部分主要列举增值税的纳税筹划的方法，并以实例具体分析；第三部分提出企业进行纳税筹划的局限性和应该注意的问题；第四部分针对我国国情阐述了纳税筹划在我国的前景分析；最后总结全文，再次陈述本文的内容和突出主要观点。 关键词：纳税筹划 增值税 纳税人 应税劳务 销售行为 引言 在现代社会中，企业是独立的经济组织，是自主经营、自负盈亏的生产经营实体和竞争实体，每个企业都追求自身经济利益的最大化，如何减轻税负，成为我国众多企业关注的问题，税收筹划就顺利成章的成为企业决策的一个重要内容。纳税筹划对我国许多人来说还是一个新名词,目前尚难以从词典和教科书中找到很权威的或者很全面的定义以及内容，国际上对纳税筹划概念的描述也不尽一致。 荷兰国际财政文献局(LBFD)《国际税收辞典》是这样定义的:“税筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的收。”印度税务专家N.J. 雅萨斯威在《个人投资和税务筹划》一书中说“税收筹划是纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规提供的括减免在内的一切优惠，从而享得最大的税收利益。” 另一印度税务专E.A. 史林瓦斯在他编著的《公司税务筹划手册》中说到:“纳税筹划是经营管理整体中一个组成部分??税务已成为重要的环境因素之一，对企业即是遇，也是威胁。” 美国南加州大学W.B. 梅格斯博士在与别人合著的、已发行多版的《会计学》中写到，“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收，他们使用的方法可称之为纳税筹划，少缴税和延迟缴纳税款是税收筹划的目标所在。”另外他还说:“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量减少缴纳所得税，这个过程就是纳税筹划。” 而国内学者比较一致的观点是:纳税筹划是指纳税人在不违反法律、政策规定的前提下,通过对经营、投资、理财活动的安排和筹划,尽可能减轻纳税人的税收负担,以获得税收负担节省的目的,从而使企业即纳税人的总体利益最大。从这个定义我们可以看出,纳税筹划属于企业从这个定义我们可以看出,纳税筹划属于企业管理中计划的范畴，它所要解决和研究的是“5W1H”，即： 为什么做(Why to do it) 、何时做(When to do it) 、何地做(Where to do it) 、谁去做(Who to do it) 、怎么做(How to do it) ,是一种指导性、科学性、预测性很强的管理活动。而素有“世界税收史上最耀眼的一颗新星”之称的增值税，是我国的主体税种，其发生的经常性、广泛性和复杂性，都表明了增值税作为第一大税种对企业的重要作用，因而，增值税的纳税筹划在企业中的作用就显得更为举足轻重。 第一章 纳税筹划的基本原理 一、 增值税的含义 凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的，都属增值税的缴税范围。增值税是一种实行税款抵扣制度的流转税，它具有“道道课征、税不重复”的基本特征。充分体现了公平、中性、透明、普遍、便利的原则，对于抑制企业偷税、漏税发挥了积极有效地作用。增值税是以增值额为课税对象征收的一种税，对增值税涵义的理解，关键是要弄清楚商品的“增值额”。 增值额是指企业或者其他经营者从事生产经营或者提供劳务，在购入的商品或者取得劳务的价值基础上新增加的价值额。具体可以从以下三方面来理解： ①从理论上讲，增值额相当于商品价值C+V+ M中的V+M部分。C即商品生产过程中所消耗的生产资料转移价值;V即工资，是劳动者为自己创造的价值;M即剩余价值或盈利，是劳动者为社会创造的价值。增值额是劳动者新创造的价值，从内容上讲大体相当于净产值或国民收入。 ②就一个生产单位而言，增值额是指该单位销售货物或提供劳务的收入额扣除为生产和经营这种货物(包括劳务)而外购的货物价款后的余额。 ③从一种货物来看，增值额是指该货物经历生产和流通的各个环节后所创造的增值额之和。它相当于该货物的最后销售额。举例请参见表1 表1 商品在各环节的销售额、增值额和增值税 __ 二、 增值税纳税筹划的一些思路 在进行增值税纳税筹划之前，我们得先有