年报审计中重点、难点问题研讨分析.ppt

* 五、年报审计中关注的特殊问题 （一）资产发生减损 1.坏账准备与坏账损失 支持坏账准备计提的证据：公司坏账准备计提的会计政策、应收账款帐龄分析表 支持全额计提坏账准备的证据：债务人已经不存在的法律证据、账龄较长的证据 支持确认坏账损失的证据： （1）债务人已经破产时：债务人破产、清算公告；债务人清算的会计报表和审计报告；企业董事会或类似权力机构的决议等内部证据。 （2）应收帐款属于三年以上账龄时：企业依法催收磋商记录；经注册会计师审计的确认债务人已资不抵债或连续3 年亏损的债务人公司的会计报表及其审计报告；最近3年内债权人与债务人没有任何业务往来的说明及相关证据；企业董事会或类似权力机构的决议等内部证据。 * （3）债务人被吊销、注销营业执照时：吊销、注销的法律文件；债务人清算的会计报表和审计报告；企业董事会或类似权力机构的决议等内部证据。 （4）债务人失踪时：法院或公安机关出具的债务人失踪、死亡的法律文件或工商管理部门出具的停业证明；债务人清算的会计报表和审计报告；企业董事会或类似权力机构的决议等内部证据。 （5）收到“终止执行判决书”时：相关诉讼的资料；终止执行判决书；企业董事会或类似权力机构的决议等内部证据。 2.存货跌价准备与存货损失 支持存货跌价准备的证据：存货原始成本的相关证据；存货可变现净值的可靠证据（如市场销售价格、供货方提供的资料、销售方提供的资料、生产成本资料等）、存货目的、日后事项影响等。 * 支持存货损失的证据： （1）存货被盗时：向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料；涉及责任人的责任认定及赔偿金额说明；涉及保险索赔的，应有保险公司理赔情况及说明等；存货的价值确定依据；企业董事会或类似权力机构的决议等内部证据。 （2）存货盘亏时：存货盘点表；存货保管人对存货盘亏情况的说明；盘亏存货的价值确定依据（包括相关的入库手续，相同相近存货采购发票价格或者其他确定依据）；企业董事会或类似权力机构的决议等内部证据。 （3）存货超过有效使用期或报废、毁损时：对于单项金额较小的存货，由企业内部物资管理部门、技术部门、财务部门等联合出具的技术鉴定证明；对于单项金额较大的重要存货，应取得国家有关技术鉴定部门或具有技术鉴定资格的机构出具的技术鉴定证明；涉及保险的，应有保险公司理赔情况及其说明；企业内部关于存货报废、毁损情况说明及审核批准资料；可收回利用或变现的价值情况及说明；企业有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核准资料。 * 3.固定资产、在建工程减值准备与资产损失 支持固定资产、在建工程计提减值准备的证据：固定资产、在建工程的相关原始凭证、固定资产、在建工程可变现净值的可靠证据（如成新率、同类固定资产市场价值、在建工程减损程度等） 支持固定资产、在建工程资产损失的证据： （1）报废的汽车、锅炉：车辆管理所出具的“汽车报废认证”或特设备检验所出具的“特种设备报废检验报告”；汽车、锅炉相关的原始凭证；企业内部关于存货报废、毁损情况说明及审核批准资料；可收回利用或变现的价值情况及说明；企业有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核准资料。 （2）已经停建、废弃的在建工程：凡属于国家规定停止建设、国家或地方政策性调整压缩的工程，应取得有关文件或公告等，属于报废工程应取得企业工程管理部门提供的工程报废鉴定材料及企业董事会（经理办公会）集体讨论的处理意见；注册评估师出具的评估报告或行业专家参与的技术鉴定意见；工程项目实际投入的价值确定依据；可回收利用的残值情况说明。 （3）遭受重大灾害的机器设备、厂房、在建工程等：企业关于遭受重大灾难的情况说明及审核批准资料；国家有关技术鉴定部门或具有技术鉴定资格的机构出具的技术鉴定证明；涉及保险的，应有保险公司理赔情况及其说明；企业可收回利用或变现的价值情况及说明；企业有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核准资料。 * 4.长期投资减值准备及资产损失 支持长期投资减值准备的证据：长期投资的原始凭证；被审计单位已审计的会计报表及其审计报告；股票或债券市场价值 支持长期投资损失的证据： （1）被投资单位已经改制、不存在了：企业关于被投资单位已经改制、不存在时为什么不追溯股权的原因说明以及追究责任人的责任认定及其赔偿情况说明；被投资单位已经改制、不存在的相关证据（如改制文件、被投资单位注册地工商管理部门的停业证明等）；企业董事会的核准件等。 （2）被投资单位清算、破产、停业或被吊销、注销：被投资单位清算、破产公告停业的法律文件或被吊销、注销的文件；被投资单位清算的会计报表和审计报告；企业董事会的核准件等。 * （二）审计差异调整表、试算平衡表、会计报表与审计报告的关系 审计差异调整表包括调整分录汇总表、重分类分录汇总表和未调整不符事项汇总表，这些内容均需要与被审计单位交换意