行业比较会计第五章银行会计 ppt_精品.ppt

* * 二、自营证券业务的核算 自营证券业务是指证券公司运用自营资金从事的证券买卖。当证券公司发现证券市场有利可图时，可以从中购入证券并等待时机出售以赚取差价，即盈利。 * （一）自营股票的购入与出售 1.自营股票的购入 证券公司购入股票，应按实际成本计价。一般应设置“自营证券”和“清算备付金”等账户进行会计处理。 “自营证券”账户属于资产类账户，核算公司为了获取证券买卖差价收入而买入的能随时变现的股票、债券和基金等。 “清算备付金”账户属于资产类账户，用于核算公司为证券交易的清算交割而存入指定清算代理机构的款项。 * （1）证券公司通过证券交易所买入股票成交时，按清算日的实际成本（包括买入股票的成交价，加上缴纳的经手费、过户费、证管费、印花税等），借记“自营证券”科目，贷记“清算备付金”科目。 （2）证券公司采用包销方式代发行股票，发行期结束，未售出的股票转为自营证券，按承销价或发行价，借记“自营证券”，贷记“代发行证券”。 （3）证券公司通过与证券交易所联网的席位认购新股，公司申购款被证券交易所从账户中划出并冻结时，借记“应收款项——应收认购新股占用款”，贷记“清算备付金”。认购新股中签，与证券交易所清算中签款项时，按中签新股款，借记“自营证券”，贷记“应收款项——应收认购新股占用款”。同时，按退回的未中签款项，借记“清算备付金“，贷记“应收款项——应收认购新股占用款”。 （4）公司因持有股票而享有的配股权，应在股权登记日收市以后，根据本公司持有股数及配股比例，计算本公司的配股数量。通过网上配股的，在与证券交易所清算配股款时，应按实际支付的配股款，借记“自营证券”，贷记“清算备付金”。通过网下配股的，按实际支付的配股款，借记“自营证券”，贷记“银行存款”。 * 2.自营股票的出售 （1）售出股票的会计处理 股票出售业务核算时应设置“证券销售”账户。该账户属于损益类账户，核算自营买卖中的销售收入、销售成本及差价。公司通过证券交易所卖出股票时，按清算日实际收到的金额，借记“清算备付金”，贷记本科目；结转已售出的股票的成本时，借记本科目，贷记“自营证券”。月末，将本科目的余额（销售差价收入或差价损失）转入“本年利润”账户后，本科目五余额。 （2）售出库存证券成本的计算 实际工作中，证券公司在购入同种股票时可能是分批购进的，而各批购入证券的实际成本往往不同。因此必须在一定的成本流转的假设下计算售出证券的实际成本。采用的方法有：加权平均法、移动加权平均法、先进先出法等。方法一经确定，不得随意变更。这里以加权平均法为例。 * * （二）自营债券的购入和出售 1.购入债券的会计处理 （1）证券公司通过证券交易所买入债券成交时，按清算日的实际成本（包括买入债券的成交价和经手费），借记“自营证券”，贷记“清算备付金”。 （2）证券公司采用包销方式代发行债券，发行期结束，未售出的债券转为自营证券的，按承购价或发行价，借记“自营证券”，贷记“代发行证券”。如果证券公司在自营债券的持有期间取得利息，应冲减自营证券的成本。借记“清算备付金”或“银行存款”，贷记“自营证券”。 2.售出债券的会计处理 证券公司通过证券交易所卖出债券成交时，按清算日实际收到的金额，借记“清算备付金”，贷记“证券销售”；结转已售债券成本时，借记“证券销售”，贷记“自营证券”。 * （三）自营证券的期末计价 自营证券的期末计价是指自营证券在期末资产负债表上所以的价值，即期末自营证券的账面价值。证券公司的自营证券应采用成本于市价孰低法计价。也就是说，期末，将自营证券的实际成本与本期最后一个交易日的收市价（简称市价）进行比较，按两者中的较低者来计价。成本与市价孰低法的应用比较符合稳健原则。 * 1.设置“自营证券跌价准备”账户。该账户属于资产类账户，是“自营证券”的备抵账户。贷方贷记跌价准备的提取数，借方贷记跌价准备的冲减数，余额在贷方，反映跌价准备的实际结存数。 2.自营证券跌价准备按季提取和清算。季度终了，将当季末自营证券的总市价与其总成本进行比较，如总市价低于成本的，按其差额提取自营证券跌价准备。下一季度终了，按当季末自营证券的总市价与其总成本的差额调整自营证券跌价准备。如上季末提取的跌价准备不足以弥补当季自营证券总市价低于总成本的差额，按不足部分补提。如已计提跌价准备的自营证券的市价以后又恢复，则应按恢复增加的数额（其增加数应以补足以前入账的减少数为限），借记“自营证券跌价准备”，贷记“自营证券跌价损失”。证券公司可根据自身情况，采用按自营证券的单项计提、类别计提或总体计提等方法，方法一经确定，不得随意变更。 * 本章小结 本章主要讲述商业银行业务核算、中央银行业务的核算及证券公司的会计核算。商业银行会计核算主要讲述存款、贷款和结算