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《企业会计准则―收入》讲解 《企业会计准则--收入》(以下称本准则)的颁布实施，对于进一步规范企业收入确认和计量、提高会 计信息的相关性和可靠性、推动我国证券市场乃于整个市场经济的发展，将起到积极的作用。 一、制定背景 在市场经济条件下，追求利润最大化已成为企业经营的一项重要目标。收入作为利润构成的一项重要 因素，受到企业以及企业的投资者和其他相关方面的重视。如何规范收入的确认和计量，确保财务报 表反映的收入信息真实、可靠，成为人们普遍关注的焦点。 在本准则出台以前，企业经营收入的确认和计量由行业会计制度规定。这些相关规定对于确保企业正 确地核算收入起过重要作用。但是，随着市场经济的进一步发展，一方面企业的经营方式呈现出多样 化、错综复杂的特点，另一方面企业经营环境出现更多的不确定性。行业制度中那些相对注重经济业 务的形式而非实质等收入确认原则，已显出其不适应性。更切实、更合理的收入确认规范的缺乏，直 接导致实务中企业收入确认的不规范:虚拟收入、提前或推后确认收入、将本质上属于融资的交易作为 销售加以确认、在货款不能收回的情况下仍确认收入，等等。适应经济形势的发展和企业经营情况的 变化，研究制定收入会计准则，规范收入的会计核算和信息披露，显得尤为必要和迫切。 1993年初，财政部决定立项制定收入会计准则，并相应成立项目组，着手研究制定相关准则，于1995 年10月完成征求意见稿。经过充分调查研究和多次修改，《企业会计准则--收入》在1998年6月制定完 成、对外公布，并自1999年1月1日起暂在上市公司施行。 二、收入的定义 对于收入的定义，国际会计准则和其他一些国家的会计准则存在差异。 (一)国际会计准则 国际会计准则委员会《关于编制和提供财务报表的框架》(下称国际会计准则概念框架)和《国际会计 准则第18号--收入(1993年修订)》(下称第18号国际会计准则)分别涉及对收入的界定。 国际会计准则概念框架中指出，收益指会计期间内经济利益的增加，其形式表现为由资产的流入、资 产增值或负债减少而引起的权益的增加，但不包括与权益所有者出资有关的类似事项。其中，经济利 益最终表现为直接或间接地流入企业的现金或现金等价物。 收入属于收益的一部分，是企业的日常活动所产生的收益。第18号国际会计准则进一步指出，收入、 指企业在日常活动中形成的导致权益增加的经济利益的总流入。不包括投资者出资所导致的权益的增 加。在这个定义中，最关键的一个词是日常活动。根据《国际会计准则第8号--当期净损益、重大错 误和会计政策的变更》的解释，日常活动，指企业所从事的作为其业务组成部分的所有活动，以及这 些活动的延伸或因这些活动而形成的其他相关活动。由此可以看出，制造业销售产品形成的产品销售 收入、商品流通企业销售商品形成的商品销售收入、服务行业提供劳务形成的劳务收入、企业对外投 资形成的债券利息收入和股利收入、出租固定资产形成的租金收入等，都是收藏的具体表现形式。收 入和利得共同构成收益。 利得包括了符合收益定义的其他项目，属于不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。例如， 企业接受捐赠或政府补助取得的资产、变更非流动资产所产生的收益、有价证券重估增值等。利得没 于收入的地方在于:(1)利得是企业边缘性或偶发性等交易或事项的结果，这些交易或事项绝大多数是 源于企业无力控制的外界因素的影响；(2)利得在报表中通常以净额反映，但就代表经济利益的增加而 言，收入和利得并没有实质性的差别。 (二)美国公认会计原则 美国会计文献中广泛地提到收入这个概念，但对于收入到底指什么，却有过不同的观点。1957年，美 国会计学会概念和准则委员会将收入定义为企业在某一期间转移给客户的以货币表示的商品或劳务的 总量。这个概念在理论上受到重视，但在实务中却没有得到较好地运用。后来，美国注册会计师协会 发布的会计原则公告第4号在此收入概念的基础上，进一步将收入概念的外延扩大，将销售商品和提 供劳务的收入以及诸如厂房、设备和投资这些非产品性质的资源的转让收入包括在收入中，认为收入 是指按公认会计原则确认和计量的资产的总增加或负债的总减少。其中，增加或减少源于企业的那些 能够改变业主权益的获利活动。这个概念一直沿用到1980年美国财务会计准则委员会公布第三辑概念 公告《财务报表的要素》(1985年由第六辑概念公告《财务报表的要素》替代)。第六辑概念公告指出 ，(营业)收入，指某一个体在其持续的、主要的或核心的业务中，因交付或生产了商品、提供了劳务 ，或进行了其他活动，而获得的或其他增加了的资产，或因而清偿了的负债(或两者兼有)。其中