02第二章 会计惯例和财务报表的国际比较.ppt

（6）共产主义国家的会计，包括中国和古巴等国家。 缪勒教授进行会计模式分类属于判断性分类，其理论前提是，会计环境相似的国家会有相似的会计实务。但是他并没有全面考察不同国家环境和会计实务的异同之处。也就是说，他的判断性分类有待于实证分析的检验。 三、分类 分类是在研究发展的基础上按照各国财务会计制度的共同要素和突出特点对其进行分组。其作用在于： 一国可能会从同组的其他国家的经验中得益； 分类是会计国际协调的基础； 作为发展中国家制定会计准则的参照； 有利于不同国家会计语言的沟通。 国际会计分类的工作通过两种方法完成：判断性分类和实证性推断分类。尽管这两种分类方法有实质性的差别，但是他们得出的结果大致相符。 1．判断性分类 1983年，英国学者诺比斯发展了缪勒的研究成果，提出了等级体系的假设性分类模式。他选择了9个鉴别因素作为分类的依据。 （1）对列举公司所颁布帐目使用者的类型； （2）法律和准则详细规定程度； （3）计量中规则的重要性； （4）稳健主义和慎重性； （5）历史成本应用的精确性； （6）在主要和附注帐目中重置成本调整的可能性； （7）合并的实务； （8）大量备抵以及收益均匀化的能力； （9）企业间会计规则应用的一致性。 诺比斯借用生物学的划分方法，按“纲”、“亚纲”、“族”、“种”等，将不同国家的会计模式进行分层分类。 这种分类方法不仅反映两个特定国家分类上的不同，而且能反映他们之间接近或者不接近的程度。 诺比斯所做的分类在很大程度上借鉴了前人的研究成果。他界定的两个主要类别“微观基础”和“宏观统一”严格对应于“法典型会计”和“非法典型会计”，其次，诺比斯所划分的四个亚纲与缪勒提出的四个比较发展模式一一对应。 诺比斯的分类虽然有其独到之处，但分类的面太窄，既没有发展中国家，也没有社会主义国家。 近几年来，诺比斯的分级分类方法经过他和其他研究人员的不断探索，所包含的国家不断增加。1988年发表在美国《会计杂志》的分类已经包括了48个国家。其中包含中国，将中国特点总结为强制性的政府指令下的会计体系。 2．实证型推断分类 阿伦通过对不同国家的会计准则和会计实务进行实证性研究，将世界范围内不同国家的会计分为5个模式：法国-西班牙-意大利模式、不列颠模式、美国模式、北欧模式和苏维埃模式。 无论根据会计实务数据分组，还是运用经济和社会数据分组，几乎每个国家都会分到相同的组别。这项研究表明：财务会计和环境因素是相关联的，它支持了缪勒的观点，类似的环境能够导致类似的会计模式。 他们的后续研究表明，在扩大了研究范围和调整了数据库项目以后，对披露的分组和对计量分组有所不同。 由此可见，计量实务应该与披露实务区分开来。会计的这两个方面受到不同因素的影响。 通过分析得到一个推论：会计计量比披露更具有稳定性。 四、重要会计惯例的国际比较 （一）会计惯例与会计准则 （二）会计惯例在整体上的国际比较 （三）会计惯例的分项国际比较与协调趋同 会计惯例与会计准则 无论是国际会计准则还是西方主要国家的国内会计准则的制定，迄今都是采取从现行会计惯例中筛选的方法。 无论是国际会计准则还是各国的国内会计准则，对一些会计问题往往有几种可选择的处理方法。这样，同样属于会计准则允许的方法，有的可能成为占优势的会计惯例，有的则不那么流行，也可能几种方法的流行程度不相上下。 凡此种种都说明，“会计准则”和“会计惯例”是既有联系又有区别的概念。会计准则是筛选出来的“”的会计惯例，会计惯例一般地说是当时流行的会计准则。 会计惯例在整体上的国际比较 在整体上，我们可以从资产和负债的确认与计量以及业主权益和分期收益的确定这两个方面，来进行概括的国际比较。 资产的确认和计量 负债的确认与计量 业主权益和分期收益的确定 会计惯例的分项国际比较与协调趋同 存货的计价 有价证券计价 提取坏帐准备 固定资产折旧和重估价 流动资产和长期负债的划分 长期债券溢价和折价是否摊销 融资租赁（长期）是否资本化 研究与开发支出是否费用化 库存股份是否从股东权益中减除 是否提留（任意处理）准备 五、财务报表的国际比较 （一）报表种类的差异 （二）报表格式的差异 （三）报表项目分类和术语差异 （四）对外国公司财务报表的披露要求和传统调整方法 （五）国际资本对全球财务报表可比性的要求 本章完 第二章 会计惯例和财务报表的国际