7 进出口货物纳退税的核算.ppt

第一节 进出口货物纳税的核算 出口货物关税的计算 出口：关税完税价格以FOB为准 　FOB ×出口关税税率 1+出口关税税率 4.关税的核算 进口关税：计入采购成本 代理进口关税：计入“应收账款——委托方” 出口关税：借：营业税金及附加 　??????????? 贷：应交税费——出口关税 代理出口关税：计入“应付账款——委托方” 第一节 进出口货物纳税的核算 四、综合计算 　某公司从法国进口商品一批FOB价50000美元，支付商品国外运费1000美元，保险费100美元，收到海关完税凭证，上注明增值税率为17%，关税税率为30%，消费税率为10%。当日美元市场汇率为8.3。计算关税、消费税、增值税应纳税额并做出计缴的分录。 计算：CIF=（50000+1000+100）×8.3=424130元 　　　关税=CIF×30%=4241310×30%=127239元 　　　消费税=（CIF+关税）×10%=61263元 　　　　　　　1-消费税率 　　　增值税=（CIF+关税+消费税）×17%=104147.44元　　　　　　 第二节 出口货物免、退税的概述 二、出口企业的备案登记 三、出口货物退免税适用范围 四、出口货物免、退税类型 1、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物 　　2、必须是报关离境的货物 　　3、必须是在财务上作销售处理的货物 　　4、必须是出口收汇并已核销的货物 另：生产企业必须出口自产货物 《国家税务总局关于调整凭普通发票退税政策的通知》（国税函〔2005〕248号） 从2005年4月1日起，对出口企业出口货物凭普通发票办理退（免）税的政策进行调整，部分业务不能再凭普通发票办理退税。通知的主要内容有：出口企业从小规模纳税人处购进的抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、渔网渔具、松香、五倍子、生漆、鬃毛、山羊板皮、纸制品货物，从2005年4月1日起，不能凭普通发票办理退税。今后凡出口企业从小规模纳税人购进的货物出口，一律凭增值税专用发票（必须是增值税防伪税控开票系统或防伪税控代开票系统开具的增值税专用发票，下同）及有关凭证办理退税。小规模纳税人向出口企业销售这些产品，可到税务机关代开增值税专用发票。 办理出口退税时应注意的四个时限 一是“30天”。外贸企业购进出口货物后，应及时向供货企业索取增值税专用发票或普通发票，属于防伪税税控增值税发票，必须在开票之日起30天内办理认证手续。 二是“90天”。出口企业必须在货物报关出口之日起90天内办理出口货物的退（免）税申报手续，90天的时限以出口企业申报数据读入税务机关退税审核系统的时间为准。 三是“210天”。出口企业须在货物报关出口之日起210天内，向所在地主管退税部门提供出口收汇核销单（远期收汇除外）。 四是“三个月”。出口企业出口货物纸质退税凭证丢失或内容填写有误，按有关规定可以补办或更改的，出口企业可在申报期限内向退税部门提出延期办理出口货物退（免）税申报的申请，经批准后，可延期三个月申报。 第二节 出口货物免、退税的概述 出口货物免退税类型： 1.既免税，又退税 2.免税，但不退税 3.既不退税，也不免税 采取的方式： （1）免税：出口环节免税 （2）抵税：如果一个企业同时有内外销，应退税款首先从内销应交增值税中偿付，这称为“抵”，实质是把内销税“就地”支付出口退税，是应收税款和应付税款的冲抵。 （3）退税：如果“抵”还不能偿付应退额即内销税相对小于出口税，那么差额就申请退税 第二节 出口货物免、退税的概述 生产企业：是指独立核算，经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，并且具有实际生产能力的企业和企业集团。具体包括：有进出口经营权的内资生产企业、无进出口经营权的内资生产企业、中外合资生产企业、中外合作生产企业、外商投资生产企业。 生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行“免、抵、退”税管理办法。 生产企业申报“免、抵、退税”流程 1、预审：生产企业将货物报关离境并按规定做出口销售后，先将报关单（出口退税专用联）直接通过网络预审，预审后生产企业按预审结果在“免、抵、退税申报系统”中做出相应修改并生成正式申报数据。 2、纳税申报：填写与免、抵、退税相关的报表，即《生产企业货物免、抵、退税申报明细表》和《生产企业免、抵、退税申报汇总表》及增值税纳税申报表到征税部门办理增值税纳税申报 3、免抵退税申报：纳税申报办理完毕后生产企业应于每月15日前再向主管退税部门办理免抵退税申报。 第二节 出口货物免、退税的概述 五、出口退税原始凭证 　（1）出口收汇核销单（出口退税专用联）或远期收汇证明； 　（2）出口货物报关单（出口退税专用联）； 　（3）出口商品外销发票； 　（4）增值税专用发