CH13 销售与收款循环审计.ppt

CH13 销售与收款循环审计 为什么要按照业务循环展开测试？ 控制测试：按照业务循环可以使得内部控制有序的连接起来，提高测试效率 实质性测试：可以按照财务报表项目分类测试（分项审计法），也可以按照业务循环展开测试（循环审计法）。 分项审计：与报表项目格式及账户设置体系吻合，操作简便，但与控制性测试严重脱节 循环审计法：与控制测试直接联系，便于合理分工。提高工作效率和效果。一般都采用此法。 教材的编写是以制造业上市公司为例，采用业务循环审计理念，依据会计准则和审计准则两把“尺子”，充分体现审计基本理论在年报审计实务中的运用。 脉络： 1．了解销售与收款循环的业务活动 2．评估认定层次的重大错报风险 3．针对评估的认定层次的重大错报风险制定总体审计策略和进一步审计程序，包括控制测试和实质性程序。 二、本循环主要交易种类 销售与收款循环的交易种类包括： 1、赊销交易； 2、现金收入交易，包括现销和应收账款收回 3、销售调整交易，包括销售折扣、退回和折让、坏账准备的提取和冲销。 三、销售与收款循环的主要业务环节 （一）销售部门接受顾客订单 （1）业务员接受顾客订单； （2）经销售经理对顾客订单授权审批，审批订单是否符合企业的销售政策，比如是否符合该产品的销售单价、运费支付方式、交货地点、三包承诺等； （3）销售单管理部门根据审批后的顾客订单编制连续编号的销售单，销售单是证明销售交易发生的有效凭据。 （二）信用管理部门信用批准 信用管理经理按照赊销政策进行信用批准，复核顾客订单，并在销售单上签字 ?如果是超过信用额度的顾客订单，应由总经理×××审批 ?信用批准的目的是为了降低坏账风险，由信用管理部门负责 信用管理部门与销售部门不能是同一个部门，要实施职责分离。 （三）仓库部门发货 (1)仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货，在未经授权的情况下不能擅自发货。 (2)设立这项控制程序的目的是为了防止仓库在未经授权的情况下擅自发货（发生认定）。 (3)已批准销售单的一联通常应送达仓库。作为仓库按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。 （四）按销售单装运货物（“发生”认定） 将按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责相分离，有助于避免装运职员在未经授权的情况下装运产品。 装运凭证提供了商品确实已装运的证据，因此，它是证实销货交易“发生”认定的另一种形式的凭据。 （五）财务部门开具账单（开发票寄送销售发票） 向顾客开具账单时必须做到： 1.开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，应独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单。（发生） 2.应依据已授权批准的商品价目表编制销售发票。（准确性） 3.独立检查销售发票计价和计算的正确性，目的是为了控制“准确性”认定的错误。 4.将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较，目的是为了控制“完整性”认定的错误，即确保所有装运的货物都开具了账单。 （六）记录销售 1.只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。这些装运凭证和销售单应能证明销货交易的发生及其发生的日期。（能证明“发生”认定） 2.控制所有事先连续编号的销售发票。（能证明“完整性”认定） 3.独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性。（能证明“准确性”认定和“计价和分摊”认定） 4.记录销售的职责应与前面说明的处理销货交易的其他功能相分离。 5.对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录的发生。 6.定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性。 7.定期向顾客寄送对账单，并要求顾客将任何例外情况直接向指定的未涉及执行或记录销货交易循环的会计主管报告。 （七）办理和记录现金、银行存款收入 这项功能涉及的是有关货款收回，现金、银行存款的记录以及应收账款减少的活动。处理货币资金收入时最重要的是要保证全部货币资金都必须如数、及时地记入现金、银行存款日记账或应收账款明细账，并如数、及时地将现金存入银行。在这方面，汇款通知单起着很重要的作用。 （八）办理和记录销货退回、销货折扣与折让 顾客如果对商品不满意，销货企业一般都会同意接受退货，或给予一定的销货折让；顾客如果提前支付货款，销货企业则可能会给予一定的销货折扣。发生此类事项时，必须经授权批准，并应确保与办理此事有关的部门和职员各司其职，分别控制实物流和会计处理。在这方面，严格使用贷项通知单无疑会起到关键的作用。 （九）注销坏账（“计价和分摊”认定） 获取货款无法收回的确凿证据 经适当审批后及时做会计调整 （十）提取坏账准备（“计价和分摊”认定） 坏账准备提取的数额必须能够抵补企业以后无法收回的本期销货款。 四、主要凭证和记录 （一）顾客订货单 顾客订货单是顾客提出的书面购货要求，是整个销售与收款循环的起