《税收筹划》 讲义 第一章 导论.ppt

第一章 导论 本章内容 第一节 税收制度概述 第二节 税收制度和税法 第三节 税收分类 第四节 税制体系 第一节 税收制度概述 一、税收制度的内在规定性 二、税收制度的构成要素 第一节 税收制度概述 一、税收制度的内在规定性 税收制度，简称“税制”，是国家以法律形式规定的各种税收法令和征收管理办法的总称。它包括各种税收法律法规、条例、实施细则、征收管理办法等。税收制度就是实现税收职能的方式 税收制度可作广义和狭义之分： 广义的税收制度指的是国家的各种税收法规、税收管理体制、税收征收管理制度以及税务机关内部的管理制度的总称。 狭义的税收制度则是指国家的各种税收法规和征收管理制度， 包括各种税法条例、 实施细则、 征收管理办法和其他有关的税收规定， 等等 。 二、税收制度的构成要素 税收制度由各种税收要素构成，税收要素的具体规定性决定了税收的具体形式。 税收制度的构成要素主要包括： （一）课税对象 课税对象是指对什么征税，是税法规定的征税的目的物，亦称课税客体。它反映了一个税种征税的基本范围和界限。 课税对象是一个税种区别另一个税种的主要标志，是税收制度的基本要素之一。 课税对象一般有以下几类： 1.商品或劳务 以生产的商品或提供的劳务为课税对象，一般按其流转额课征，所以也称流转额课税 2.收益额 对经营的总收益或纯收益课税。 3.财产 对财产的价值或收益课税。 4.资源 对自然资源的使用行为课税。资源包括国家拥有的各种矿藏、森林、土地、水流等。 5.人身 以人为课税对象，或称人头税。 课税对象与税源 税源是指每一种税的具体经济来源，是各种税收收入的最终出处。各种税因征税对象的不同，都有不同的经济来源。 有的税种课税对象与税源是相同的，如所得税，其征税对象和税源都是纳税人的所得； 有的税种两者则不相同，如财产税，征税对象是应税财产，而税源则是财产的收益或财产所有人的收入。 掌握和了解税源的发展变化是税务工作的重要内容，它对制定税收政策和税收制度、开辟和保护税源、增加财政收入等方面都具有重要意义。 课税对象与税目 税目是对课税对象规定的具体项目，是与课税对象相联系的税种要素，两者的关系是种概念与属概念的关系。 税目具体地规定一个税种的征税范围，体现了征税的度。有些税种征税对象简单、明确，没有必要再另行规定税目。有些税种征税对象复杂，需要规定税目，如消费税以消费品为征税对象，但对哪些消费品征税，需要通过税目来规定。 规定税目的目的： （1）为了明确具体的征税项目；（2）通过规定对不同税目的不同税率，体现国家的政策。 设计税目的方法：列举法、概括法 。 课税对象与计税依据 计税依据，是指课税对象的计量单位和征收标准。 计税依据按其性质可分为两大类： 一类是以课税对象的实物形态为计税单位，即按课税对象的数量、重量、容积、体积等为计税依据。它适合于从量计征的税种，如对盐征资源税的课税依据是销售盐的吨数。 另一类是以价值形态为计税依据，即按课税对象的价格或价值为计税标准。它适合于从价计征的税种，如对卷烟计征消费税时的计税依据是卷烟的销售价格。 二、税收制度的构成要素 （二）纳税人 纳税人即纳税义务人，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，是税收制度构成的最基本的要素之一。 从法律角度划分，纳税人包括：法人和自然人。 法人是指按照法律程序建立，具备必要的生产经营条件，实行独立经济核算并能独立承担经济责任和行使经济权利的单位。在我国包括国有企业、集体企业、私营企业、外商投资企业和外国企业等。 自然人是指在法律上可以独立地享受民事权利并承担民事义务的公民个人，如从事营利性经营活动的个人以及有应税收入和有应税财产的个人。 纳税人与负税人 纳税人并不一定就是负税人。 负税人一般是指税收的实际负担者，是最终负担国家征收的税款的单位和个人。在实际生活中，有的税款由纳税人自己负担，纳税人本身是负税人；有的税款虽然由纳