中级财务会计(上)--投资.ppt

* 成本法和权益法的转换 2、原投资日至转换日，被投资企业可辨认净资产值的变动分两部分： 1）属由于被投资企业损益变动的，应按投资比例调整投资成本及留存收益； 2）属损益外的其他权益变动，应调整投资成本及资本公积—其他资本公积； 3、新增投资部分，比较投资成本与投资时股份公允价值孰大。 * 成本法和权益法的转换 二、减持 1、按账面值的比例冲销投资成本，并结算投资收益； 2、剩余部分账面成本与取得投资时的股份的公允价值比较，成本公允价值，不调整；成本 公允价值，调增投资投资成本及留存收益； 3、自投资至转换，被投资企业的权益变动应分别损益和非损益项目调整。 * 成本法和权益法的转换 二、权益法转为成本法 一）减持 1、按比例结转长期股权投资的账面值 2、剩余部分的账面值转为成本法下的投资成本； 3、其后收到的现金股利必须在冲减完原“—损益调整”余额后，才确认投资收益。 * 成本法和权益法的转换 二、权益法转为成本法 二）增持 将各次投资的账面值调回原投资成本，即应相应冲销权益法下确认的“—损益调整”、“—其他权益变动”等。 * 长期股权投资的减值和处置 一、股权投资的减值 按成本法核算的，参照“类似金融资产”及市场收益率计算未来现金流现值。 其他长期股权投资，比较可收回金额和账面值） 二、处置 条件：1、股东大会批准；2、办妥交接手续；3、收到大部分款项；4、风险、收益已转移。 帐务处理：按比例结转长期股权投资的账面值，并确认投资收益，同时考察资本公积项目。 * 企业会计准则－－长期股权投资 五、衔接规定 1.原产生于同一控制下的企业合并中的长期股权投资, 在首次执行日尚未摊销完毕的股权投资差额,无论借方 还是贷方,全额冲销,调整留存收益 例12:A企业持有的某项长期股权投资,原产生于同一控 制下的企业合并, 股权投资差额的借方差为600万元. 借:盈余公积 600000 利润分配--未分配利润 5400000 贷:长期股权投资(股权投资差额) 6000000 注意：不包括原计入资本公积的贷方差额 * 企业会计准则－－长期股权投资 五、衔接规定 2.其他情况下取得的长期股权投资,在首次执行日的股权投资差额,借方差保持不变,贷方差冲销,同时调整留存收益 例13:A企业持有的某项长期股权投资, 股权投资差额的 贷方差为600万元. 借:长期股权投资(股权投资差额) 6000000 贷:盈余公积 600000 利润分配－－未分配利润 5400000 * * * * * * * * * * [例2] 20X0年初，A公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为1000（无交易费用）。该债券的面值1250，年票面利率4.7%(即每年支付利息59)。该债券发行方可以提前赎回，且不付罚金。A公司预期发行方不会提前赎回。计算确定的实际利率为10%。（图示见下页） * 年份 年初摊余成本a 利息收益b=a*10% 现金流量 c 年末摊余成本d =a+b-c 20X0 1000 100 59 1041 20X1 1041 104 59 1086 20X2 1086 109 59 1136 20X3 1136 113 59 1190 20X4 1190 119 1250+ 59 0 * 20X2年1月1日,A公司修改了其现金流量,预期X2年末将收回本金的50%,剩余的50%在X4年末收回.此时,X2年的年初摊余成本应调整(将X2年及以后的金额用原利率折现) （1250/2）*(1+10%) +625*（1+10%） +59*（1+10%）+30*（1+10）+ 30*（1+10） =1138（四舍五入）--此应为X2年期初数 （提前兑付相当于 i=17.2%) -1 -3 -1 -2 -3 * 年份 年初摊余成本a 利息收益 b=a*10% 现金流量 c 年末摊余成本d=a+b-c 20X0 1000 100 59 1041 20X1 1041 104 59 1086 20X2 1086+52 (1138) 114 59+ 625 568 20X3 568 57 30 595 20X4 595 60 30+ 625 0 持有至到期投资核算 H-to-M FV=100元/张，R=12%,n=5年，每年付息，发行价=107 ， 购买1万张，交易费用=5816元 计算可得，实际利率 r=10% n 利息收入 票面利息 溢价摊销 账面值 0 　 　 　 10758