公允价值计量属性对企业财务状况及经营成果的影响分析.pdf

内 容 提 要 随着经济的不断发展，大量金融工具的涌现，历史成本计量属 性已经越来越不能满足我国报表使用者的信息需要。在2006 年我国 颁布的新会计准则体系中，大量引入公允价值的计量属性，这既符 合国际会计计量的发展趋势，也适应了我国经济发展的客观要求。 在这一背景下，本文结合上市公司2006 年度财务报告，以《企业会 计准则第3 号——投资性房地产》、《企业会计准则第12 号——债务 重组》、《企业会计准则第7 号——非货币性资产交换》、《企业会计 准则第22 号——金融工具确认和计量》等准则为例，深入探讨了公 允价值对企业财务报告及经营行为的影响。 本文认为，在我国目前的经济环境下，公允价值的应用必然会 大幅提升企业的利润，尽管这只是对潜在损益的确认，并不会增加 企业的价值，但是公允价值仍然可能成为企业盈余管理的重要手段； 另一方面，公允价值的应用必然会促使企业提高其风险管理的意识， 从而对企业的经营行为产生一定影响。 尽管目前我国公允价值的应用中还存在很多困难，但是笔者相 信，随着资产评估技术的不断发展、财务人员素质的不断提高、政 府指导的不断加强，公允价值的可靠性将得到进一步提升，公允价 值的应用将有利于我国资本市场的完善与发展。 关键词：公允价值 盈余管理 债务重组 非货币性资产交换 目 录 第1 章 引言 1 1.1 研究背景 1 1.2 相关文献回顾 2 1.3 本文的研究方法、逻辑结构 3 第2 章 公允价值在我国应用及发展历程回顾 5 2.1 1998 年至2000 年：公允价值的启用 5 2.2 2001 年至2005 年：公允价值的回避 5 2.3 2006 年：公允价值的重新引入 5 第3 章 新会计准则中公允价值计量属性的应用 7 3.1 公允价值在金融工具计量中的应用 7 3.2 公允价值在其他资产和负债计量中的应用 8 3.3 公允价值在企业特定会计业务中的应用 10 第4 章 公允价值确认、计量方法 13 4.1 市价法 13 4.2 现金流量折现法 14 第5 章 公允价值计量属性给企业经营活动带来的影响 17 5.1 公允价值计量对企业财务报告的影响分析 17 5.2 公允价值计量对企业经营行为的影响分析 23 5.3 公允价值计量属性下企业盈余管理的手段分析 25 第6 章 公允价值应用中所面临的困难及对策 29 6.1 公允价值应用中所面临的问题 29 6.2 对公允价值在我国应用的建议 30 结 论 34 参考文献 35 中文摘要 I Abstract I 第1 章 引言 1.1 研究背景 公允价值是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易 双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。上世纪90年代以来， 随着衍生金融工具的大量产生，人们日益关注对企业商誉、衍生金 融工具等资产和负债的确认和计量。由于历史成本计量的会计信息 缺乏相关性和及时性，使得现行财务报告过度关注历史、成本和利 润，忽视未来、现金流和价值。公允价值会计因其潜在的高度相关 性，受到了人们的高度重视。但是，由于公允价值计量在一定情况 下存在难点，并且当前还存在世界性的会计信息失真难题，因此， 公允价值在会计中的应用受到了一定的限制。“如何解决公允价值应 用所带来的新的会计理论和方法问题、实现传统会计理论和实务的 创新、提高会计信息的决策有用性、使会计在日益复杂多变的现代 市场经济大环境中求得生存和发展就成为国内外会计研究中最重要 的课题之一。完全可以说，如果能够得到深入研究的话，公允价值 将成为会计发展史上的又一个里程碑!”(吴水澎，2000)相反，国际 会计如果不能很好地解决这些问题，会计信息对于经济决策的作用 就将失去，会计职业的存在和市场经济的发展都将受到威胁;中国会 计如果不能很好地解决这些问题，就不可能真正实现国际化。 从国际上看，无论是国际会计委员会还是美国财务会计准则委 员会，从来都没有放松过对公允价值的研究。公允价值计量已经广 泛的应用于金融工具、长期资产和负债的计量之中。2006年，美国 财务