所得税筹划指南-162页精品税收筹划课件.ppt

所得税筹划 所得税筹划 案例：某集团公司拟建一新企业，有两种方案： 方案一，建一般生产企业； 方案二，建高新技术企业。 分析：哪种方案有利节约所得税？ 【分析】 方案一，在内地某城市建一生产企业，需要交纳25%所得税。 方案二，在建一高新技术企业： 税法规定，国家重点扶持的高新技术企业，可按15%的税率征收企业所得税。 教学目标 所得税包括企业所得税和个人所得税。 通过学习，掌握： 1.掌握有关所得税各税种的相关税法规定、特别是税收优惠政策、特别纳税调整政策； 2.所得税筹划的基本方法； 3.如何运用税法进行企业所得税和个人所得税的税务筹划。 企业所得税法 一、企业所得税的纳税人 1．居民企业 —依法在中国境内成立的企业； —依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 2．非居民企业 —依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业； —依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 二、征税对象 1．居民企业—境内、外的所得缴税（25%）。 2．非居民企业 —在中国境内设立机构、场所的，就中国境内的所得缴纳企业所得税（25%），以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税（25%）。 —在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得与其所设机构、场所没有实际联系的所得，就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 （10%） 　 3.营业代理人－－视为机构场所 非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。 三、企业所得税的税率 －－企业所得税的税率为25%。　　 －－非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。适用税率为20%（预提税优惠税率为10%）。 －－符合条件的小型微利企业，减按20%税率征税。 －－国家需要重点扶持的高新技术企业，税率为15%。 四、应税所得额的确定 老税法： 应纳税所得额= 收入总额 －各项扣除 －以前年度亏损 －免税所得 （一）收入总额 1.收入确定的基本规定 　　(1)销售货物收入 　　(2)提供劳务收入 　　(3)转让财产收入：指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。 生物资产指有生命的动物或植物，分为三类： ①消耗性生物资产，指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。 ②生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜或役畜等。 ③公益性生物资产，指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保护林和水源涵养林等。 （4）股息、红利等权益性投资收入 （5）利息收入 （6）租金收入 （7）特许权使用费收入 （8）接受捐赠收入 （9）其他收入 2.收入确定的特殊规定－－收入的确认方法 （二）不征税收入 1.财政拨款 2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 3.国务院规定的其他不征税收入 （三）免税收入 1.国债利息收入； 2.符合条件的居民企业间的股息、红利等权益性投资收益； 3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业取得与机构场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；(持股12个月以上） 4.符合条件的非盈利性组织收入 。 （四）企业年度亏损 企业的年度亏损，是指企业依照规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。 企业每一纳税年度的亏损可用以后五年的所得弥补。在汇总计算企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。 （五）准予扣除项目 1.准予扣除项目的基本范围——4项 （1）成本 （2）费用 （3）税金 （4）损失 2.部分扣除项目的具体规定 ⑴工薪支出：企业发生的合理的工薪支出，准予扣除。 ⑵保险费支出： ①“五险一金”：基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，准予扣除。 ②特种保险费准予扣除。 ③企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。 ④企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。 ⑶借款费用： ①企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。 ②需要资本化的借款费用，予以分期扣除或摊销。 ⑷利息费用： ①非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支