建筑工程法律实务与研究.pdf

内蒙古自治区建筑业协会 《建筑工程法律实务与研究》 2017 年第五期 编辑整理：内蒙古自治区建筑业协会法律服务中心 法律顾问：北京市九洲律师事务所 李娟 行业动态 重磅 ！国税总局发布“营改增”十条新政 ，5月 1 日起施行 导读：2016年5月1 日，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业被纳入营改增试点。 营改增的目的是为企业减税，在过去一年中，有些企业不但没有减税，税负反而升高，对 此，国家税务总局再次出台“营改增”政策改革10条，让企业更好地利用营改增达到最大 限度的减负。针对 “营改增”过程中企业出现的10个问题，一锤定音！今年5月1 日后， 正式施行营改增的新政，对企业非常重要，对此，将国税总局发布的政策原文和解读整理 如下： 为进一步明确营改增试点运行中反映的有关征管问题，现将有关事项公告如下： 1、纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务， 不属于 《营业税改征增值税试点实施办法》 （财税 〔2016〕36号文件印发）第四十条规定 的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。 解读：营改增之前，这种销售行为被称为 “特殊类型混合销售”，销售和建筑服务分 开纳税，销售是17%增值税纳税，建筑服务按照3%营业税。营改增后，出现两极化，很多 地方对这种 “混合销售”按照主营业务统一缴纳增值税，部分地方按照营改增前的分开交 税方式执行。 对此，国家税务总局给出明确的答案：应分别核算货物和建筑服务的销售额分开纳税， 该文件大家要注意到其中的 “应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率 或者征收率”有两层含义： 法律服务中心 免费咨询热线 ：0471-6383805 1 一是在合同中应分别注明销售货物的金额和销售建筑服务的金额；在会计核算上应分 别核算销售货物和销售服务的收入；在税务处理上，销售货物按照17%，销售建筑服务按照 11%向业主或发包方开具发票。 二是建筑企业可以与业主或发包方签订两份合同：货物销售合同和建筑服务销售合同。 货物销售合同适用17%的增值税税率；销售建筑服务按照3%的增值税税率 （清包工合同， 可以选择简易计税方法，按照3%税率计征增值税）。 2、建筑企业与发包方签订建筑合同后，以内部授权或者三方协议等方式，授权集团内 其他纳税人 （以下称 “第三方”）为发包方提供建筑服务，并由第三方直接与发包方结算 工程款的，由第三方缴纳增值税并向发包方开具增值税发票，与发包方签订建筑合同的建 筑企业不缴纳增值税。发包方可凭实际提供建筑服务的纳税人开具的增值税专用发票抵扣 进项税额。 解读： “发包方”可以理解为 “业主”，是项目的出资方，分为 “分包方”和 “总包 方”。“建筑企业”就是 “施工单位”。 以上的情况可以理解为 “建筑业总分机构”，施工单位 （总机构）将盖大楼这件事交给 了旗下建筑公司 （分机构），这家公司直接与 “业主”交涉盖大楼、工程款结算、开增值税 发票的具体事项，总机构不再缴纳增值税。这种情况不属于虚开发票，是合理合法的。 3、纳税人在同一地级行政区范围内跨县 （市、区）提供建筑服务，不适用 《纳税人跨 县 （市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2016 年第17 号 印发）。 法律服务中心 免费咨询热线 ：0471-6383805 2 解读：在一个省内跨县提供建筑服务的，属于 “属地纳税”，就是建筑公司在哪个区 盖大楼，就在那个区预缴税，再到公司所在地申报增值税，这样太麻烦啦，对此，国税总 局规定，今年5月1 日起，在统一地级行政区内，可以到 “公司注册地”缴纳增值税，不 需要预交啦！ 4、一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用 简易计税方法计税。纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按照 “