环境责任与环境会计信息披露质量研究_以石化类上市公司为例.docx

环境责任与环境会计信息披露质量研究—以石化类上市公司为例秦皇岛职业技术学院方莹一、环境会计研究综述环境会计理论与实践的发展经历了如下几个阶段：第一，探索研究阶段。环境会计作为反映和监督与环境有关的经济活动的工具，最早被Beams、Malin等于20世纪70年代纳入会计研究范畴和视野。第二，实践运用阶段。以1990年Gray出版的《绿色会计：Pearce之后的会计职业界》为标志，环境会计正式成为理论界和企业界关注的重要议题。第三，推广运用阶段。以1998年日内瓦召开的联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第15次会议讨论通过的《环境会计和报告的立场公告》为标志，这成为国际上第一份关于环境会计和报告的系统、完整的国际指南，它涵盖了与环境有关的主要会计概念的定义、环境成本的确认、环境负债的计量、环境成本和环境负债的披露。而我国对环境会计的介绍与认识始于20世纪90年代初期，近年来随着公众对环境问题的日益关切，使得研究的广度和深度不断得到拓展。（一）环境会计研究的理论基础与重点领域环境会计研究至今没有形成一个统一的范式或者理论基石，主要是由于研究者的侧重点不同而呈现不同的成果。归纳起来，主要体现为可持续发展的视角、外部性的视角、信息披露的视角、成本管理的视角、行为科学的视角等五个方面。（1）可持续发展的视角。可持续发展理论是20世纪70年代提出的新的发展观，着眼于人类长期发展与自然生态环境的协调平衡。Gray等提出，企业可持续会计和报告强调为生态系统和社会服务的会计，考虑生态公平并关注效率与效力。可见，可持续性发展的视角关注从宏观层面去构建和研究企业与社会经济等方面的联系和相互作用，这种视角下的会计行为就是用相关方法和系统来记录、分析和报告这些影响。（2）外部性的视角。外部性理论揭示了污染问题的外部性质，Coase曾提出：只要产权明确，外部性问题可以通过协商后的补偿得到解决，从而实现外部问题内部化。然而如果污染的成本不能由企业主体承担，那么对企业污染的限制就不可能有效率。Dales进而提出污染权交易理论，认为政府可以尝试在环境污染可控制的范围内，在市场上按每单位允许的排放量，公开出售一定数量的污染权。可见，这一视角为污染企业的负外部性提供了市场化的解决方案，如目前在实施的排放权交易和开征环境税等。（3）信息披露的视角。对企业环境信息披露行为的理论解释路径主要有两类：一是自愿披露理论，认为企业自愿披露环境信息，企业在环境问题上需做的努力。然而这些法规和标准还无法形成一个责任分工明确、评价标准明确的有效的法律制度体系。所以政府和相关部门应尽快建立可操作的环境审计方面的工作标准和细则，完善有关环境审计立法，使环境审计制度真正建立起来。（二）完善企业环境信息披露机制目前我国环境审计的主体是国家审计，注册会计师所开展的社会审计并未成熟。因此可以规范企业环境保护的披露形式，如建立“第三方”——以注册会计师为主体来进行环境审计，这样有利于公正、公开、公平的发表意见，更容易使公众接受和认可。此外，不仅仅要发表环境方面的独立意见，还要将内容细化和量化，更专业的披露和说明企业在环境管理与运用方面的不足或者优势。更进一步，也可以为企业出具统一单独的与环境有关联的财务报告或审计报告，给出审计意见。此外，证券发行过程的其它中介服务机构，如律师事务所、证券商等，也应在对上市公司环境信息披露进行审核时履行相应的环境信息监管责任。（三）加大环保宣传力度，完善法律法规首先，必须大力宣传环保的概念，普及环保知识，增强民众的环境保护意识和责任，对破坏环境的行为进行严厉监管并加大处罚，提高污染环境的成本。近年来，国家环保总局建立了公共环境信息披露制度，特别是突发环境事件信息披露制度，以此来维护人民群众的环境知情权。其次，企业应加强与政府的合作，贯彻落实与环境有关的一切法律和政策，使环保意识深入人心，并实施节能减排，重视对环境污染的治理。（四）加强与国外环境审计组织的沟通和合作环境保护是全球面临的挑战和问题，我国应学习国外的成功经验，借鉴并加以应用。如在澳大利亚，政府和民间有很多应对环境问题所提出的项目和计划，澳大利亚的采矿业对环境质量的关注越来越多。随着对自然风景、植物和动物栖息地保护意识的增强，政府开始了社会保护的工作，增加对潜在污染排放如含有沉积物或化学品、水和有毒气体的控制，提高能源的使用效率。通过开展“温室挑战项目”，澳大利亚政府和企业合作，许多公司自愿减少温室气体排放，并且每年为政府提供有关温室气体的排放报告。这都值得我国借鉴和学习，为我国的环境审计建设提供参考，从而更好地开展环境保护工作。参考文献：［1］李明辉、张艳、张娟：《国外环境审计研究述评》，《审计与经济研究》2011年第4期。［2］宋子义、白雯雯：《关于企业环境审计问题的研究》，《中国内部审计》201