第5章-营业税的筹划.pptVIP

1、为什么要进行营改增？ 一是有利于完善税制，消除重复征税； 二是有利于社会专业化分工，促进三次产业融合 三是有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力； 四是有利于优化投资、消费和出口结构（三驾马车），促进国民经济健康协调发展。 2、为什么先行选择“1+6”行业进行改革试点？ 选择交通运输业试点主要考虑： 一是交通运输业与生产流通联系紧密，在生产性服务业中占有重要地位； 二是运输费用属于现行增值税进项税额抵扣范围（按7%抵扣），运费发票已纳入增值税管理体系，改革的基础较好。 选择部分现代服务业试点主要考虑： 一是现代服务业是衡量一个国家经济社会发达程度的重要标志，通过改革支持其发展有利于提升国家综合实力； 二是选择与制造业关系密切的部分现代服务业进行试点，可以减少产业分工细化存在的重复征税因素，既有利于现代服务业的发展，也有利于制造业产业升级和技术进步。 第五章 营业税的筹划 第一节 营业税纳税人的筹划 第二节 营业税计税依据的筹划 第三节 营业税税率的筹划 第四节 营业税优惠政策的筹划 第一节 营业税纳税人的筹划 一、营业税纳税人的法律界定 按照《中华人民共和国营业税暂行条例》（以下简称《营业税暂行条例》）的规定，在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。 二、营业税纳税人筹划方法 （一）避免成为营业税纳税人 经营者可以通过合并原来独立经营的企业或机构，使某些原在境内发生的应税劳务转移至境外等方法避免成为营业税纳税人，以减轻税负。 (1)通过纳税人之间合并避免成为营业税纳税人。 (2)通过使某些原在境内发生的应税劳务转移至境外的方法避免成为营业额税纳税人。 （二）兼营行为的纳税筹划 兼营不同应税项目劳务的行为 税法规定，纳税人兼营不同税目应税劳务的，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额，然后按各自的适用税率计算应纳税额；未分别核算的，从高适用税率计算应纳税额。 例如，既经营饮食业又经营娱乐业的餐厅，若不分别核算各自的营业额，将按照娱乐业额20%的税率计征营业税，从而加重了企业的税收负担。因此，纳税人应准确核算兼营的不同税目，避免从高适用税率。 （三）混合销售行为的纳税筹划 税法规定，一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物的，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，征收增值税，不征收营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供劳务，应当征收营业税。 第二节 营业税计税依据的筹划 一、营业税计税依据的法律界定 营业税的计税依据又称营业额，是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括手续费、基金、集资费、代收款项以及其他各种性质的价外收费。 二、营业税计税依据的筹划方法 营业税所涵盖的行业较多，各行业均有明显的行业业务特征，《营业税暂行条例》对不同行业计税依据的确定也规定了不同标准。营业税计税依据的纳税筹划应根据税法规定的标准作出安排。 总体而言，纳税人可以通过避免征税环节，分解营业额，加大税前扣除项目，缩小计税依据，减少应纳税额。 （一）建筑业计税依据的纳税筹划 《营业税暂行条例》规定，从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论怎样与对方结算，营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。根据这一规定，纳税人可以通过控制工程原料的预算开支，减少应计税营业额。 从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，营业额应包括设备价款。因此，建筑安装企业在从事安装工程作业时，应尽量不将设备价值作为安装工程产值，可由建设单位提供机器设备，建筑安装企业只负责安装，取得的只是安装费收入，这就使得建筑安装企业的营业额中不包括所安装设备价款，从而达到节税的目的。 案例 某建材销售公司主要从事建材销售业务，同时为客户提供一些简单的装修服务。该公司财务核算健全，被当地国税机关认定为增值税一般纳税人。2009年，该公司取得建材销售和装修工程收入共计292万元，其中装修工程收入80万元，均为含税收入。建材进货可抵扣增值税进项税额17.44万元。请为该公司设计纳税筹划方案并进行分析。 如果该公司未将建材销售收入与装修工程收入分开核算，两项收入