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第五部分 税收各论 流转税 流转课税的特点 指以商品和劳务的流转额为课税对象的课税体系。在国际上统称为“商品和劳务税”。它主要包括增值税、营业税、消费税和关税。 （1）商品课税的课征对象是商品(劳务)的流转额，而且是复杂多样的流转额。 （2）商品课税普遍实行比例税率，在负担上具有累退性。 （3）商品课税的负担普遍，课税隐蔽。 （4）商品课税具有征收管理的简便性和执行社会经济政策的针对性。 流转课税的类型 第一、课税范围不同形成的不同类型； 大范围商品税和小范围商品税 第二、课税环节不同形成的不同类型； 单环节和多环节征税 第三、课税基数不同形成的不同类型； 生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税 第四、计税方式不同，形成从价税或从量税两种类型 我国的流转税体系 增值税 一、增值税及其特征 所谓增值税，是以厂商生产经营中的增值额为课税对象所课征的税收。它是商品课税的一种新型的形式。 最早于1918年由德国西门子提出，法国于1954年首先实行增值税。 优点 （1）避免重复征税。 （2）适应结构变化，稳定财政收入。 （3）有利于出口退税。 （4）有利于税收征管。 增值税有利于稳定财政收入有利于专业化生产 二、增值税课税范围 从横向看，即从国民经济的各个生产部门看，西方国家增值税的课征范围大多包括采矿业、制造业、建筑业、能源交通业、商业、劳务服务业等各个行业，有的还包括农林牧业。也有少数国家如巴西、哥斯达黎加、巴拿马等，对劳动服务业不征增值税。 从纵向看，即从商品的原材料采购、产制、批发、零售的流转连续环节看，增值税和一般销售税一样，均实行多环节课税。即在商品和劳务的流转过程中，每经过一个流转环节，就课征一次税。增值税的课征范围一般包括了从原材料采购、产制、批发，到零售以至进出口的几乎所有环节。 西方国家实行的增值税，其课征范围就包括农产品销售、工业制造、批发、零售和服务等多个环节。仅选择单一环节课征增值税的国家，极为少见。 三、增值税的税率 各国增值税的税率多少不一，但大致可分为如下三类： 一是基本税率 二是轻税率 三是重税率 此外，增值税还有零税率的规定。 基本税率 亦称“标准税率”，它体现增值税的基本课征水平，适用于一般商品和劳务。国与国之间的基本税率也参差不齐，从欧盟12国的情况看，最高的23%(爱尔兰)，最低的只有12%(西班牙和卢森堡)，相差近一倍。 轻税率 它体现增值税的优惠照顾政策，一般适用于税法单独列举的属于生活必需品范围的商品和劳务。如法国的增值税，除了规定基本税率为18.6%之外，还区别不同商品和劳务分别规定了7%和5.5%的轻税率。 重税率 体现增值税的限制消费政策，主要适用于列举的奢侈品和有害于社会公益的商品和劳务。如法国对这类商品和劳务实行高达33.3%的重税率。 此外，增值税还有零税率的规定。零税率是增值税的一大特色，它一般是对出口的商品或劳务实行的。其目的是为了鼓励出口，扩大对外贸易。 零税率不等于免税。免税只是规定该纳税环节的应纳税额等于零。实行零税率不但不必缴税，而且还可以退还以前纳税环节所纳的税。 四、增值税的计税基数 各国的增值税，具体的税制规定有着较大的差别。 表现在计税基数上，即存在着生产型增值税、收入型赠值税和消费型增值税之分。 生产型的增值税 以企业的商品销售收入或劳务收入减除用于生产、经营的外购物资价值后的余额为计税增值额，但对固定资产及固定资产折旧不予减除。 这种增值额等于工资、租金、利息、利润和折旧之和，其内容相当于国民生产总值，故称为生产型增值税。 生产型增值税，不允许扣除固定资产的进项税额，只能扣除属于非固定资产的那部分生产资料的价值。 生产型增值税的税额最大。 生产型增值税的会计揭示 例1 某企业购入原材料一批，价款10万元，增值税专用发票上注明的进项税额为17000元。在会计处理时的问题是（1）原材料的成本是多少？ （2）增值税如何处理？ 相关的会计分录： 借：原材料 100000 应交税金－应交增值税－进项税额 17000 贷：银行存款 117000 例2 如果将原材料改为一台设备，则在生产型增值税的情况下，会计分录为： 借：固定资产 117000 贷：银行存款 117000 可见，购买固定资产时交纳的增值税是不能进行抵扣的，因而加重了税收负担。 收入型增值税 在生产型增值税计税增值额的基础上减去固定资产折旧作为计税增值额。 其