财务会计报告内容的国际比较.doc

财务会计报告内容的国际比较 刘仲文 王文斐 首都经济贸易大学 会计学院 北京 100026 摘 要： 本文对世界上二十多个国家的财务会计报告内容进行了比较研究，主要从财务会计报的披露目标、披露主体、披露内容、报表构成几个方面阐述了各国财务会计报告内容的异同，总结了国际主流趋势，同时也关注了各国的差异。其中，又重点对披露内容中的社会责任会计信息、职工福利信息和环境会计信息进行了详细分析，认为社会责任会计是我们今后关注的重点。上述研究成果为我国财务会计报告内容的完善提供了有益参考。 关键词：财务会计报告内容、报告目标、社会责任会计信息 1.财务会计报告目标的国际比较 财务会计报告的目标是为信息使用者提供决策有用信息，而信息使用者一般来说主要有四类：投资者、债权人、利益相关者（如供应商、顾客和雇员等）以及政府管理部门。每类信息使用者对报告信息的关注重点有所不同，而报告信息又难以同时满足所有信息使用者的所有信息需求，故只能在兼顾各方需求的基础上又有所侧重。研究了二十国的财务会计报告目标后，将结果统计如下：表一。 表1 二十国财务会计报告目标汇总表 国家 财务会计报告目标 保护债权人权利 为投资者提供决策信息 为其他利益相关者提供信息 为政府管理部门提供信息 阿根廷 √ √ √ 澳大利亚 √√ √√√ √ √ 奥地利 √√√ √√ √ √ 比利时 √√√ √√ √ √ 德国 √√ √√√ √ √ 加拿大 √√ √√√ √ √ 丹麦 √√ √√√ √√ √√ 欧盟 √√ √√√ √ √ 芬兰 √√ √√√ √√ √√ 法国 √√ √√√ √ √ 荷兰 √√ √√√ √ √ 美国 √√ √√√ √ √ 挪威 √√ √√√ √√ √√ 葡萄牙 √√ √√√ √ √ 日本 √√ √√√ √ 瑞典 √√ √√√ √√ √√ 瑞士 √√ √√√ √ √ 西班牙 √√ √√√ √ √ 意大利 √√ √√√ √ √ 英国 √√ √√√ √ √ 注释：√√√表示主要目标，√√表示相对次要目标，√表示绝对次要目标。 从表一的统计结果可以看出，世界各国财务会计报告的目标是比较一致的，都是致力于为投资者提供决策有用信息。基本上所有的国家都把投资者的信息需求放在了首要位置，同时也比较关注债权人的需要，在为其它利益相关者提供信息方面则有相当大的差异。如在社会责任会计信息、环境保护信息和职工福利信息方面的披露，差异就很大。但近年出现了一个明显的趋势就是各国普遍越来越重视上述信息的披露。 在满足投资者信息需求方面，美国的财务会计报告是非常完备的。他们非常重视投资者的信息需求，通过关注现有的和潜在的投资者的现实需要，不断完善财务报告的内容，为投资者做出合理的投资决策提供有用信息。之所以如此，一个重要原因是美国拥有一个发达的金融体系，股票、债券等金融产品几乎成为每个公民的主要投资对象。庞大的投资群体和强烈的信息需求促使美国在财务会计报告方面高度关注投资人的利益。同样有着发达的金融市场的英国和欧盟国家也相当重视投资者的利益，广泛而深入地在财务会计报告中披露与投资者决策相关的大量信息。 与美国等多数国家有所不同，比利时和奥地利则把债权人的信息需求放在了首要位置。财务会计报告主要是为债权人提供决策信息。例如比利时，保护债权人的利益是其财务会计报告的一贯传统。为了保护债权人免受股东过度的资本提取，一方面，最大的可分配给股东的利润数量是受到限制的；另一方面，在交易中对损益的确认是保守的。比利时的财务会计报告也一直就有很强烈的债权人导向。 在满足利益相关者方面，北欧国家表现突出。例如挪威、瑞典、芬兰等国家都通过披露社会责任报告的形式对外披露公司在经营过程中为社会所作的贡献，该项信息披露成为评价公司质量的一个重要指标。北欧国家普遍高福利可能是导致他们更加关注这方面信息的主要原因。其它欧洲国家和北美国家也相对披露较多社会责任信息。而亚洲和南美国家则披露较少，只是在报表附注中简单描述，即使披露社会责任报告也往往流于形式，不够规范。 在这里有一个特例有必要强调一下，阿根廷在财务会计报告中无论是对投资者还是债权人，都不是很注重信息披露。因为大多数在布宜诺斯艾利斯证券交易所流通的股票只占所发行股票公司股份的一小部分（少于10%）。因此，从某种严格的意义上讲，他们并不是公众持有股份的公司，因此，除了最近私有化的公司外，从一般公众那取得的资本并不作披露。结果必然是提供给潜在投资者、债权人和其他使用者的对他们做出决策有用的信息的目标还没有确定。在阿根廷，对会计报表提供全面披露信息存在反对意见。原因有会计信息的编制缺乏认真性，很少有人使用会计报表来进行投资、商业或赊账决策。另外，企业的所有者和