所得税会计-Part 1 计税基础.ppt

Chapter 6 所得税会计 产生的原因：企业的会计核算与税收处理遵循不同的原则 会计核算：权责发生制 税收：收付实现制 引起资产、负债变化的收入、费用税法是否认可 如不一致，则需要处理 Part 1　计税基础 一、资产的计税基础 资产的定义：企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源 引起资产变化的主要原因 购买获得资产 销售时增加现金资产或应收账款 经营过程中对资产重新评估后对资产价值进行调整 企业一项资产的价值将来是将吸收到企业经营成本中的 资产的账面价值：从资产负债表角度，其代表的是企业在持续持有及最终处置某项资产的一定期间内，该项资产为企业带来的经济利益 资产的计税基础 定义：指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 实际是指某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额 资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本，即企业为取得某项资产支付的成本在未来期间准予税前扣除 资产在持续持有过程中，其计税基础是指资产的取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除后的余额 例1　应收账款 　　账面价值　100 　　计税基础　100 　　不存在差异 例2　一项存货　原值100，期末计提跌价准备40 账面价值＝100－40＝60 计税基础＝100（在未来销售过程中可以抵扣的应税经济利益的成本是100） 例3　固定资产 初始确认时，账面价值等于计税基础 持有期间，可能存在差异 固定资产账面价值＝成本－累计折旧－固定资产减值准备 固定资产计税基础＝成本－按税法规定已在以前期间税前扣除的累计折旧 差异产生于下列两种情况 会计核算与税法规定的折旧方法、折旧年限的差异 会计核算计提减值准备，税法不允许税前扣除 a.一台设备，原值100，折旧30 账面价值＝100－30＝70 计税基础＝70 企业在将来收回账面价值70过程中，允许从应计利润中扣除的金额就是70，不存在差异 b.期末又计提减值准备20 账面价值＝100－30－20＝50 计税基础＝100－30＝70 差异20 c.假定企业计提折旧30，税法只允许计提12 账面价值＝100－30－20＝50 计税基础＝100－12＝88 差异38 例4　无形资产 除内部研发形成的无形资产外，以其他方式取得的无形资产，初始确认的账面价值与计税基础一致 会计准则规定有关内部研究开发的核算分为两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益（管理费用），开发阶段符合资本化条件以后至达到预定用途前发生的支出应当资本化确认为无形资产。 税法规定研究开发支出可以税前扣除 第一阶段，研究阶段费用化，会计准则与税法均作为费用扣除 无形资产账面价值＝计税基础＝0 第二阶段，开发阶段资本化，会计准则作为无形资产确认，税法作为费用扣除 无形资产账面价值＝作为无形资产确认的资本化部分 无形资产计税基础＝0 第三阶段，后续经营阶段 无形资产账面价值＝摊销后的无形资产账面余额 无形资产计税基础＝0 例如：发生研究开发支出共计2000，其中研究阶段400，开发阶段符合资本化条件前400，符合资本化条件后1200。税法规定税前扣除150％加计扣除。 第一阶段 账面价值＝计税基础＝0 第二阶段 账面价值＝2000－400－400＝1200 计税基础＝0 第三阶段 账面价值＝摊销后余额 计税基础＝0 例5　应收利息 账面价值100， 计税基础＝当期实际收到的利息金额 例6　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融性资产 金融资产的账面价值＝期末公允价值 计税基础＝该金融资产取得时的成本 购买股票500，期末股价升为750 账面价值＝750，计税基础＝500 二、负债的计税基础 负债的定义：企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务 负债的计税基础定义：指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额 一般负债的账面价值即为计税基础。但也可能产生差异 1.企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债 例　产品保修费用100 计提时：　 账面价值＝100，计税基础＝0 实际发生产品维修服务时： 账面价值＝发生当期新计提的预提费用 计税基础＝实际发生的保修费用 2.预收账款，应付账款 账面价值＝计税基础 3.应付工资 账面价值＝计税基础，超过部分计入永久性差异 4.预提利息费用 账面价值＝当期预提的利息费用 计税基础＝0 5.提前收取的租金、使用费等