公允价值变动损益借.PPT

交易性金融资产的核算 一、交易性金融资产概念　　 交易性金融资产主要是指从证券市场购买的准备近期内出售的投资。 例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 作为交易性金融资产，应当同时符合以下两个条件： * 投资的品种有活跃的交易市场，能够在公开市场交易并且有明确的市价。 * 持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性，即投资目的不是为了长期需要，而是为了博取证券市场的价差收入。 1、“交易性金融资产”科目 核算内容：企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 1、“交易性金融资产”科目 核算内容：企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 账户结构： 交易性金融资产 2、“公允价值变动损益”科目 核算内容：交易性金融资产等公允价值变动形成应计入当期损益的利得和损失。 2、“公允价值变动损益”科目 核算内容：交易性金融资产等公允价值变动形成应计入当期损 益的利得和损失。 账户结构：（损益类科目） 公允价值变动损益 　（二）交易性金融资产核算的账务处理 　　 1、取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。　 注意：①实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。②取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”。③剩下的差额作为公允价值计入到交易性金融资产的成本当中。 1、2007年1月8日购入 借： 交易性金融资产—成本 2550 投资收益（相关税费） 30 应收利息 50 贷：银行存款 2630 2、2007年2月8日收息 借：银行存款 50 贷：应收利息 50 3、2007年底计息 借：应收利息 100 贷：投资收益 100 4、2008年2月8日收息 借：银行存款 100 贷：应收利息 100 （三）期末计量 按公允价值计量，公允价值与账面余额之差额计入当期损益（公允价值变动损益）。 1、升值（期末公允价值大于账面余额） 借：交易性金融资产－公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2、贬值（期末公允价值小于账面余额） （与升值相反） 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产－公允价值变动 （续上例）2007年6月底和12月底债券公允价值2580万和2560万元（不含息）。 6月底计价（2580﹥2550，差额为30万元） 借：交易性金融资产－公允价值变动 30 贷：公允价值变动损益 30 12月底计价（2560﹤2580，差额为20万元） 借：公允价值变动损益 20 贷：交易性金融资产－公允价值变动 20 （四）交易性金融资产出售的处理 出售交易性金融资产时，应当按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按该金融资产的成本，贷记“交易性金融资产——成本”科目，按该交易性金融资产 增加货币资金，转销金融资产账面值值，将差额计入投资收益。同时转出公允价值变动损益。 （续上例）1月16日出售债券，净收2565万元。 借：银行存款 2565 贷：交易性金融资产 2560 —成本 2550 —公允价值变动 10 投资收益 5 借：公允价值变动损益 10 贷：投资收益 10 例题： 甲企业07年1月1日从二级市场购入某公司债券