天然林资源保护工程财政资金会计核算操作规程-国家林业局.DOC

附件1： 天然林保护工程财政资金会计核算操作规程 为加强天然林保护工程财政资金管理，并使会计人员系统完整地掌握核算方法，强化会计核算，保证天然林保护工程顺利实施，根据财政部《天然林保护工程财政资金管理规定》（财农字[2000]151号）和《天然林保护工程财政资金会计处理规定》（财会[2000]23号），制定本规程。 本规程适用于所有天然林保护工程实施单位，包括国有森工企业、国有林场、国有苗圃等。 天然林保护工程财政资金是指财政安排的专项用于天然林保护工程的事业性质的资金。包括森林管护事业费、政策性社会性支出补助费、基本养老保险补助费、基本生活补助费、一次性安置补助费等。 天然林保护工程实施单位在执行以上两个规定的同时,要依照本规程对天然林保护经费实行单独核算。 第一章 林业事业单位天然林保护经费会计核算办法 一 会计科目的设置 实施天然林保护工程的林业部门所属事业单位（以下简称事业单位），按照事业单位会计要素设置会计科目。事业单位的会计要素分为资产、负债、收入、支出、净资产五类。有关天然林保护经费核算的会计科目如下: 第一类 资产类科目:现金、银行存款、其他应收款、固定资产。 第二类 负债类科目:其他应付款。 第三类 收入类科目:财政补助收入、事业收入、其他收入。 第四类 支出类科目:事业支出。 第五类 净资产类科目:事业结余、固定基金、专用基金。 二级及明细科目设置如下: 1、“财政补助收入”科目下设“天然林保护经费”明细科目。 2、“事业支出”科目下设“森林管护事业费”、“教育经费”、“医疗卫生经费”、“公检法司经费”、“政府经费”、“基本养老保险补助费”、“基本生活补助费”、“一次性安置补助费”等明细科目。 3、“事业结余”科目下设“天然林保护经费结余”明细科目。 4、“专用基金”科目下设“职工福利基金”明细科目。 二 资产的核算 事业单位有关天然林保护经费核算的资产包括现金、银行存款、其他应收款、固定资产。 （一） 现金的核算 “现金”科目核算事业单位的库存现金。收到现金，借记本科目，贷记银行存款等有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。本科目借方余额反映库存现金数额。事业单位应设置“现金日记帐”，由出纳人员根据收、付款凭证逐笔序时登记，每日业务终了，应结出当日的现金收支额及余额，并与库存实有现金进行核对，做到帐款相符。 （二）银行存款的核算 “银行存款”科目核算事业单位存入天然林保护经费银行专户的款项。收到天然林保护经费拨款，借记本科目，贷记“财政补助收入”科目；从银行专户提取现金，借记“现金”科目，贷记本科目；通过银行支出款项，借记有关科目，贷记本科目。本科目的借方余额反映事业单位银行专户存款的实有数额。事业单位应设置“银行存款日记帐”，由出纳人员根据收、付款凭证，逐笔序时登记，每日终了应及时结出余额，并定期与银行进行对帐。月终时，单位账面余额与银行对帐单余额之间如有差额，应逐笔查明原因进行处理。属于未达账项，应编制“银行存款余额调节表”，调节相符。 （三）其他应收款的核算 “其他应收款”科目核算事业单位的各种应收暂付款项。包括：借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。发生各种其他应收款项时，借记本科目，贷记有关科目；收回各种款项时，借记有关科目，贷记本科目。本科目借方余额为尚未结算的应收款项。本科目应按其他应收款项的项目和债务人设置明细账。 （四）固定资产的核算 固定资产是指使用年限在一年以上,单位价值一般设备在500元以上，专用设备在800元以上的资产。 “固定资产”科目核算用天然林保护经费购置的固定资产原价。购入固定资产时，借记“事业支出”科目，贷记“银行存款”等科目，同时借记本科目，贷记“固定基金”科目。因报废、毁损及盘亏等原因减少的由天然林保护经费购置的固定资产，经批准后，按减少的固定资产原值，借记“固定基金”科目，贷记本科目。本科目借方余额反映固定资产的原值。事业单位应按固定资产分类设置明细帐和固定资产卡片进行明细核算。 三 负债的核算 事业单位有关天然林保护经费核算的负债主要是指其他应付暂收款项。 “其他应付款”科目核算事业单位各种应付、暂收其他单位或个人的款项。发生应付款项时，借记“银行存款”、“事业支出”等科目，贷记本科目；支付或偿还时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。本科目应按应付、暂收款项的类别或单位、个人设置明细帐。本科目贷方余额反映应付未付款项。 四 收入的核算 事业单位有关天然林保护经费核算的收入包括财政补助收入、事业收入及其他收入。 （一）财政补助收入的核算 “财政补助收入”科目核算事业单位收到财政部门或林业主管部门拨入的