扣除未实现利息收入後之净额.PPT

直接融資租賃—含優惠承購權 含優惠承購權時，承租人之應付租賃帳款與出租人之應收租賃款（扣除未實現利息收入後之淨額）應互相沖銷。 二者之利息收入及利息費用相等，應互相沖銷，不含未實現利潤的問題，故不影響淨利分配表，簡單權益法與複雜權益法亦無不同。 租賃資產應以耐用年限為其折舊年限，而不是租賃契約之期間。 租賃資產及其累積折舊應做重分類分錄，將之分類為一般營業用資產。 2009/04/30 * 含優惠承購權之直接融資型租賃—釋例 20x2年1月1日元大公司向八德公司承租機器設備 租金每年$20,000，於年初支付 租約3年，第三年底元大可以$5,500購買該設備 機器耐用年限為4年 機器成本$57,717 承租人及出租人之隱含利率均為12% 2009/04/30 * 含優惠承購權之直接融資型租賃—釋例 2009/04/30 * 含優惠承購權之直接融資型租賃釋例—帳上分錄 2009/04/30 * 含優惠承購權之直接融資型租賃釋例—帳上分錄 2009/04/30 * 含優惠承購權之直接融資型租賃釋例—沖銷分錄 2009/04/30 * 含優惠承購權之直接融資型租賃釋例—沖銷分錄 2009/04/30 * 銷售型租賃(sales type lease) 含出售損益。 此一出售損益在租賃未到期之前為未實現損益，應於工作底稿中沖銷，並於租賃期間逐期認列損益，與母子公司間固定資產之出售相同。 因租賃契約而產生之科目，其沖銷分錄與前述方法相同，但折舊費用之計算應以出租人購入之成本為計算基礎。 2009/04/30 * 銷售型租賃—釋例，複雜權益法 2009/04/30 * 銷售型租賃—釋例，複雜權益法 租賃第一年工作底稿沖銷分錄 2009/04/30 * 銷售型租賃—釋例，複雜權益法 2009/04/30 * 銷售型租賃—釋例，複雜權益法 2009/04/30 * 銷售型租賃—釋例，複雜權益法 租賃第二年之處理 2009/04/30 * 簡單權益法工作底稿沖銷分錄 沖銷分錄與複雜權益法唯一不同之處為：當複雜權益法所用之科目為「投資子公司」時，簡單權益法所用之科目為「保留盈餘—子公司」。 2009/04/30 * 編製合併報表應注意事項 編製合併報表時應將雙方之利息收入及利息費用互相沖銷，二者間之差額轉入未實現利息收入中。 租賃資產及其累積折舊應做重分類，重新歸為一般營業用資產。 折舊費用之計算應考慮殘值，並按機器之耐用年限提列折舊。 投資科目餘額及當年度投資收益二科目將因採用簡單權益法或複雜權益法而有不同。 2009/04/30 * 附錄 母子公司間含未保證殘值之資本租賃 2009/04/30 * 直接融資租賃—含未保證殘值 當租賃契約含有未保證殘值時，承租人與出租人之相對應科目金額不會相等，包括： 應付租賃款 應收租賃款（淨額） 利息費用 利息收入 出租人之攤銷表與一般情況同，而承租人攤銷表則不含未保證殘值。 承租資產之折舊按租賃期間攤提，合併報表應以租賃設備之耐用年限提列。 2009/04/30 * 直接融資租賃—含未保證殘值釋例 八德公司於2002年1月1日支付$57,717購入一機器設備。 元大公司於2002年1月1日向八德公司承租該機器設備，租期三年，租金為期三年，每年$20,000，第三年底之未保證殘直為$5,500。 該機器設備之耐用年限為3年。 出租人及承租人之隱含利率均為12％。 二公司之利息攤銷表及帳上分錄分別列示如下。 2009/04/30 * 含未保證殘值時承租人利息攤銷表 元大公司應付租賃款利息攤銷表： 2009/04/30 * 含未保證殘值時帳上之分錄 2009/04/30 * 含未保證殘值時帳上之分錄 2009/04/30 * 含未保證殘值—租賃開始時之沖銷分錄 2009/04/30 * 含未保證殘值—複雜權益法 母公司(承租人)之投資及投資收益變動如下： 2009/04/30 * 含未保證殘值—複雜權益法，租賃第一年之沖銷分錄 2009/04/30 * 含未保證殘值—複雜權益法，租賃第一年之淨利分配表 2009/04/30 * 含未保證殘值—複雜權益法，租賃第二年之沖銷分錄 2009/04/30 * 含未保證殘值—複雜權益法，租賃第二年對淨利分配表之影響 2009/04/30 * 含未保證殘值—簡單權益法沖銷分錄 租賃第一年年底與複雜權益法相同 租賃第二年之沖銷分錄 2009/04/30 * 含未保證殘值—簡單權益法沖銷分錄 2009/04/30 * * 2009/04/30 * 母子公司間交易之會計處理 —公司債及租賃 第五章 學習目的 1.瞭解母子公司間購買對方公司所發行公司債之方式。 2.瞭解母子公司間購買對方公司所發行公司債平時及期末之會計處理。