第三章 风险评估和计划审计工作.ppt

一、风险评估总流程 为了识别和评估财务报表重大错报风险（包括两个层次），注册会计师了解被审计单位及其环境，而为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”。 一、风险评估总流程 1.管理层所关注的主要问题。 ⒉审计单位的财务状况和最近的经营成果、现金流量。 ⒊能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。 ⒋审计单位发生的其他重要变化。 审计师除了询问管理层和对财务报告负有责任的人员外，还应当考虑询问： 治理层； 内部审计师； 参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工； 内部法律顾问； 营销或销售人员； 采购人员和生产人员； 仓库人员 分析程序是指审计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。 知识拓展 审计师根据对于被审计企业业务的理解，以及我们对于被审计企业与其供应商和其销售客户的关系、其生产过程的理解等，会在看到客户财务报表之前，先形成一些想法。 审计师的思考能力和经验，最终凝聚成的，就是这一个“预期”。这个预期，就是我们认为企业的经营故事应该怎样体现在会计报表上，因为会计报表就是用会计语言在讲企业的经营故事。 “审计师” 保证企业用会计语言讲给投资者听的故事是真实准确的。 审计师要独立思考，要比客户想的深远 审计作难做的，是想到客户该做而没有做的东西，而不是仅仅跟在客户身后。所以，一个好的审计师，会计水平要高于客户才行。 这些东西可能是自己采购来做销售，也可能是代销。该客户如何确认这个小卖部的收入，按代销确认，确认代销手续费还是销售收入和成本，就都是要讨论的问题。 先将油票卖给别人，以后凭油票加油。对于常客和一次购买油票较多的人，可能有优惠或打折，或积分奖励计划。收入确认是在售出油票时还是在凭油票加油时，油票有无有效期，如果过了有效期是否就不退钱了？ 这些优惠、打折和积分奖励计划如何记帐，是记促销费用，还是作为变相降价，因此要冲减收入？ 所有以上这些问题，都是当客户是一个加油站时要考虑的。客户的会计是做制造业的出身，从来没有想过这么“复杂”的事，所以他把帐记得无比简单，就跟收付实现制差不多。如果我们审计师的头脑也那么简单，只会跟在客户后面想事情，客户想不到的，我们就想不到，那就太失职了。那些想法，审计师可得是既有常识，又有想象力才行。 审计师要考虑任何事情的合理性 曾经跟着一个经理去做审计。有一次他让我去看一看一项固定资产的原始单据。我去查了一下发票，是美国一个公司开给这个中国公司的，是一辆进口奔驰600轿车，价值55万元人民币整。我看过了发票，核对了固定资产明细帐，一切满意地回去向经理汇报去了。 经理一听就笑了，说，“我给你55万元人民币，你给我再买一辆奔驰600回来。”我这才意识到：奔驰600怎么能价格这么低； 我看的那张美国公司开给中国公司的发票，为什么是用中文写的，还是人民币价格，不是美元价格； 如果是进口轿车，为什么完全没有海关关税支付或免税的任何记录。 这一圈问题问下来，才知道，这一切都是伪造的。 二、风险评估程序（三）观察和检查 观察被审计单位的生产经营活动 检查文件、记录和内部控制手册 阅读由管理层和治理层编制的报告 实地察看被审计单位的生产经营场所和设备 追踪交易通过与财务报告相关的信息系统的过程（穿行测试） 明确 对被审计单位及其环境的了解是必须的程序。在审计的所有阶段（不是仅仅只在计划阶段，只是计划阶段更重要）都要实施风险评估程序。不得未经过风险评估，直接将重大错报风险设定为高水平。 三、风险种类与审计风险模型（一）经营风险及其对审计的影响 经营风险一般是指由于生产经营上的原因给企业的利润额或利润率带来的不确定性。 审计师之所以关注经营风险，是因为经营风险与财务报表发生重大错报的风险密切相关。许多经营风险最终都会有财务后果，因而影响到会计报表，进而对审计产生影响。 例见表3-1 （二）审计风险模型 1.审计风险 可接受的审计风险（预期或可容忍的审计风险） 需要考虑会计师事务所对审计风险的态度与审计失败损失的影响程度 审计风险存在的客观性（合理保证） AICPA给出指导性的风险水平为5%，但无强制性（合理保证业务要求足够低） （二）审计风险模型 2.重大错报风险 财务报表层次的重大错报风险： 特点：与报表整体广泛联系，影响报表多种认定。 例如，在不稳定的国家或地区开展业务，重要客户流失，融资能力受