清华大学 会计学 原理课件[精品].ppt

例：见教材P681例四(3)假设购股权证上规定的每股价格为$20。因为规定的每股价格比当时市价$26低$6，这就无异于公司付给职工一笔酬金$30,000($6×5,000)。这笔薪酬应在1997至1999的三年内平均分摊，即每年为$10,000。每年年底应作如下分录： Dr 薪金 10,000 Cr 未行使购股权 10,000 假设：1999年年终前，获得购股权证的职工，全部凭证购买了普通股票： Dr 现金 100,000 未行使购股权 30,000 Cr 普通股本 50,000 超面值缴入普通股本 80,000 第四节 可调换证券 可调换证券指可以按规定条件，调换为发行公司其他证券。常见的有： 可调换普通股票的公司债券； 可调换普通股票的优先股票。 一、可调换普通股票的公司债券 可调换普通股票的公司债券，对债券发行公司与债券持有者双方都有利。 对债券发行公司而言，可以用较低的利率筹措资本，一般情况下，可调换债券的利率比不可调换债券的利率要低； 对债券投资者来说，既有固定的利息收入，又享有股票市价超过调换价格时，把债券调换成股票的权利。 在进行会计处理时： 以不带调换权利的债券价格为准，来确定债券发行时的折价或溢价。 例：发行面值为$500的公司债券，不带调换权利只值$483，而带调换权利实售$517。 Dr 公司债券折价 17 现金 517 Cr 超面值缴入股本 34 应付公司债券 500 二、可调换普通股票的优先股 例：D公司的股东权益构成如下： 优先股本，面值$50，1,000股 $50,000 超面值缴入优先股本 1,500 普通股本，面值$10，10,000股 100,000 超面值缴入普通股本 20,000 留存收益 $180,000 假设每股优先股可换普通股5股，有25％的优先股东调换为普通股，则分录如下： Dr 优先股本 12,500 ($50,000×25%) 超面值缴入优先股本 375 ($1,500×25%) Cr 普通股本 12,500 ($10 × 250×5) 超面值缴入普通股本 375 假设每股优先股可调换4股普通股时，则： Dr 优先股本 12,500 ($50,000×25%) 超面值缴入优先股本 375 ($1,500×25%) Cr 普通股本 10,000 ($10× 250×4) 超面值缴入普通股本 2,875 假设每股优先股可调换6股普通股时，则： Dr 优先股本 12,500 ($50,000×25%) 超面值缴入优先股本 375 ($1,500×25%) 留存收益 2,125 Cr 普通股本 15,000 ($10×250×6) 第五节 库藏股票（Treasury stock） 一、库藏股票的概念 库藏股票指，发行后又收回，但尚未注销的本公司股票。 以下股票不能视为库藏股票： 企业所持有其他公司股票； 本公司未经发行的股票； 已发行并收回，但已注销的股票。 以下股票构成库藏股票： 由本公司股东或外界捐赠； 由债务人以本公司股票低偿债务； 股东退股； 作为红利把本公司股票分给职工等。 二、库藏股票的会计处理 （一）面值法 例：假设E公司的普通股票面值$100，原以每股$105发行，现以每股$110收回100股。 收回时： Dr 库藏股票 10,000 ($100×100) 超面值缴入普通股本 500 ($5×100) 留存收益 500 Cr 现金 11,000 ($110×100) 依上例，库藏股票按面值再发行： Dr 现金 10,000 Cr 库藏股票 10,000 如以$102超面值的价格再发行： Dr 现金 10,200 Cr 库藏股票 10,000 超面值缴入普通股本 200 如以$94低于面值的价格再发行： Dr 现金 9,400 超面值缴入普通股本 600 Cr 库藏股票