企业所得税应纳税额的计算3教材课程.ppt

江西省国税局培训中心;一、居民企业应纳税额计算 第二十二条　企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照本法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额。 应纳所得税税额=应纳税所得额×适用税率-税收减免-抵免的税额 ; 例：一家国家重点扶持的高新技术企业，2008年实现税前收入总额2000万元（包括产品销售收入1800万元、购买国库券利息收入100万元），发生各项成本费用共计1000万元，其中包括：合理的工资薪金总额200万元，业务招待费100万元，职工福利费50万元，职工教育经费20万元，工会经费10万元，税收滞纳金10万元，提取的各项准备金支出100万元。另外，企业当年购置环境保护专用设备500万元，购置完毕即投入使用。问：这家企业当年应纳的企业所得税额是多少？（假定该企业以前年度无未弥补亏损） 1、应税收入总额=2000-100=1900万元 2、准予扣除项目金额=1000-（100-1800*5‰）-（50-200*14%-（20-200*2.5%）-(10-200*2%)-10-100=756万元 3、允许抵免的税额=500*10%=50万元 4、应纳税额=1144*15%-50=171.6-50=121.6万元 ;; 1、在中国境内设立机构、场所的非居民企业 第三条第二款　非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 某外国企业在中国境内设立一个分公司,该分公司可在中国境内独立开展经营活动,2008年该分公司在中国境内取得营业收入200万元,发生成本费用150万元(其中有20万元不得税前扣除),假设该分公司不享受税收优惠,则该分公司2008年应在中国缴纳多少企业所得税? 该分公司的应纳税所得额=200-(150-20)=70万元 该分公司缴纳所得税=70*25%=17.5万元 ; 2、 法第三条 第三款:非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 法第四条第二款:非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20% 条例第二十七条　企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：（五）本法第三条第三款规定的所得。 条例第九十一条　非居民企业取得企业所得税法第二十七条第(五)项规定的所得，减按10%的税率征收企业所得税。 法第十九条　非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，按照下列方法计算其应纳税所得额：　　（一）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；　　（二）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；　　（三）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。; 某外国公司在中国境内设有常驻代表机构,2008年该外国公司与中国一家企业签订一项技术转让协议,合同约定技术转让费100万元,技术转让费所适用的中国营业税税率为5%,则该外国公司应为该笔技术转让费在中国缴纳多少所得税? 接受技术的中国企业应为该外国公司代扣代缴所得税100*10%=10万元;三、境外所得税收抵免的计算 ;; 条例七十七条　企业所得税法第二十三条所称已在境外缴纳的所得税税额，是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质的税款。 　　条例第七十八条　企业所得税法第二十三条所称抵免限额，是指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税额。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，该抵免限额应当分国(地区)不分项计算，计算公式如下： 　　抵免限额＝中国境内、境外所得依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税总额×来源于某国(地区)的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额 　　条例第七十九条　企业所得税法第二十三条所称5个年度，是指从企业取得的来源于中国境外的所得，已经在中国境外缴纳的企业所得税性质的税额超过抵免限额的当年的次年起连续5个纳税年度。;（三）新税法对境外所得税收抵免的规定---------间接抵免 第二十四条　居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税